新準(zhǔn)則下重要性概念探討

吳　群

摘要：對(duì)于重要性概念的研究，無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界來(lái)說(shuō)都是一個(gè)永不過(guò)時(shí)的課題。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)重要性概念，重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述，并且提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：重要性原則；重要性水平；標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672，3198(2009)11—0208—02

1重要性概念的涵義：多角度分析

1、1法律上的重要性概念

重要性概念定義最早見(jiàn)于法律條文中，早在1933年的證券法405規(guī)則中說(shuō)道其定義為“那些一個(gè)普通的謹(jǐn)慎投資者在購(gòu)買股票前應(yīng)當(dāng)被合理告知的事實(shí)”。而后，根據(jù)美國(guó)的判例法(1976年，美國(guó)最高法院在Tsc Industriesv，Northeway Inc.)對(duì)重要性的界定，認(rèn)為其定義為“如果遺漏的事實(shí)對(duì)于一個(gè)理性的股東在決定如何投票是認(rèn)為其很重要這一點(diǎn)存在實(shí)質(zhì)性可能，則其就是重要”。且給出了“實(shí)質(zhì)性可能”的標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)某事實(shí)或信息來(lái)說(shuō)，若當(dāng)事人加以隱瞞或進(jìn)行不當(dāng)陳述，必須能夠產(chǎn)生誤導(dǎo)他人的效果，這樣才可為重要情況。

1.2會(huì)計(jì)上的重要性概念

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中談到重要性指出“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策。信息就具有重要性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的定義為“重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性”。可見(jiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的描述完全借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義。

1.3審計(jì)中的重要性概念

國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將重要性定義為“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性”。此定義同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)關(guān)于會(huì)計(jì)中重要性的定義；我國(guó)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1221號(hào)——審計(jì)重要性》第3條“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的”。

綜上所述，無(wú)論是法律上、會(huì)計(jì)上還是審計(jì)上。雖然出發(fā)點(diǎn)略有區(qū)別，但大體界定相似，都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)定義重要性。而實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息的使用者都是各個(gè)方面的。例如股東、債權(quán)人、政府部門、中介分析機(jī)構(gòu)、客戶等。也許某項(xiàng)信息對(duì)股東來(lái)說(shuō)是不具有重要性的，但對(duì)其信息使用者來(lái)說(shuō)具有重要性，這時(shí)利益發(fā)生了沖突，而且這些會(huì)計(jì)信息使用者的利益不能簡(jiǎn)單的加總。換句話說(shuō)基于“會(huì)計(jì)信息使用者”的角度，是一個(gè)比較寬泛的概念。到底應(yīng)該以誰(shuí)的需求為準(zhǔn)，并沒(méi)有一個(gè)明確的答案。我們所使用的“會(huì)計(jì)信息使用者”這一說(shuō)法主要是為了涵蓋所有的相關(guān)利益者。而實(shí)際上，我們主要應(yīng)以投資者的需求和利益來(lái)衡量，其他人的需求在有條件的時(shí)候適當(dāng)照顧。這樣的選擇有兩點(diǎn)好處。其一，投資者的利益具有可加性；其二，投資者的利益具有可衡量性。投資者是會(huì)計(jì)報(bào)表信息的主要使用者，這樣的選擇也符合管理學(xué)中的“二八法規(guī)”。

2重要性概念的標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)與審計(jì)、定性與定量

重要性標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)是一件非常困難的事。但是，不能因此就認(rèn)為重要性沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，在理論上客觀標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是存在的，只是人們還沒(méi)有通過(guò)復(fù)雜的現(xiàn)象加以認(rèn)識(shí)，從而找到影響重要性的各種具體因素，無(wú)法判定重要性的準(zhǔn)確界限。這正如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，供求平衡點(diǎn)是客觀存在的，但是，因?yàn)橛绊懝┬枳兓囊蛩睾芏啵ㄟ^(guò)計(jì)算準(zhǔn)確找到這一點(diǎn)，作出供求計(jì)劃無(wú)論是現(xiàn)在還是將來(lái)都是不可能的。

在實(shí)踐工作中，人們常從定量和定性兩個(gè)方面對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)加以描述。

2、1會(huì)計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。

2、11定量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用隨處可見(jiàn)。例如：分部報(bào)告編制考慮重要性。如：分部的分部收人(資產(chǎn))占所有分部收入的10％或以上；報(bào)告分部的對(duì)外交易收人合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75％的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部，直到該比例達(dá)到75％。在成本控制中·存貨管理的ABC法，成本會(huì)計(jì)中，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配上采用的不計(jì)產(chǎn)品成本法。在產(chǎn)品按消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法，按完工產(chǎn)品成本法等都可視為重要性要求的靈活運(yùn)用。

2、1、2定性標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對(duì)決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中由于重要與否是相對(duì)的并非絕對(duì)，因此定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作，一般采用列舉的方式來(lái)表述重要性的定性標(biāo)準(zhǔn)。

2、2審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)指重要性水平，即指會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行確認(rèn)。

2、2、1定量標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)量主要是指金額的大小。重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小而言的，它是個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水平。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第8條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次的重要性。

其一，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、銷售收入、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等；但適當(dāng)?shù)陌俜直鹊降资嵌嗌伲澜绺鲊?guó)審計(jì)準(zhǔn)則均沒(méi)有作出規(guī)定。根據(jù)國(guó)外的一些數(shù)據(jù)，以資產(chǎn)總額為判斷基礎(chǔ)的，重要性比例定為O，5％～1％，即1％以上的錯(cuò)誤為重要性錯(cuò)誤，0.5％以下的錯(cuò)誤為不重要錯(cuò)報(bào)，0.5％與1％之間為審計(jì)人員的判斷彈性范圍；以營(yíng)業(yè)收入為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平為0.5％—1％；以稅前凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)的，重要性為5％—10％；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平定為1％。一般說(shuō)來(lái)，按總資產(chǎn)比例計(jì)算的方法適用于金融保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)；按收人比例計(jì)算的方法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)；按稅前凈利潤(rùn)比例計(jì)算的方法適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)。一般使用的具體方法是固定比率法、變動(dòng)比率法。

其二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)