淺析企業人力資源的成本核算

摘要：人力資源成本核算是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標便是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外相關人員，從而使企業可以掌握人力資源開發的方向，采取有效的控制措施，促進人力資源的合理流動。在宏觀上優化人力資源的配制，實現人力資源價值最大化。文章對此進行了分析。

關鍵詞：人力資源成本；人力資源成本核算；人力資源開發

中圖分類號：F272文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)09-0081-02

20世紀80年代以來，我國引入人力資源會計，到今天人力資源會計逐漸完善，并得到了空前的發展。人力資源會計作為一門新興的管理學科，為企業的發展提供了人才信息科學依據，值得從事人力資源工作的企業管理者關注。

一、企業進行人力資源核算的必要性

目前企業的競爭已從物質資源競爭轉向人力資源競爭，而人力資源的數量與質量是決定經濟增長的關鍵，這是人力資源在知識經濟年代處于的重要地位，因此企業需要大量的人力資源信息，而提供這些信息便要進行人力資源成本核算。

(一)企業成敗之本

企業擁有三種資源：一是物力資源；二是財力資源；三是人力資源。物力資源和財力資源是有形資源，具有有限性。人力資源是無形資源，具有相對無限性，是可再生的資源。在市場經濟下，誰爭取到高素質人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之地。而企業為了獲得此類人才，必然加大對人力資源投資，包括提高薪酬，創造良好的工作環境，進行教育或再培訓。企業所關心的問題就是進行投資后的效益如何，這就需要對人力資源的收益與成本進行核算，考察其中的經濟效益。如果人力資源管理制度不斷完善，企業對人力資源核算的動力也就越大。

(二)宏觀調控的需要

市場經濟體制要求企業的人力資源有更多的經濟特征，這要求企業對人力資源的成本與開發的經濟效益進行分析，通過人力資源的會計報告，企業可以掌握人力資源開發的方向，采取有效的控制措施，促進人力資源的合理流動，實現人力資源的價值最大化、效益化，在宏觀上優化人力資源的配制。

(三)適應財務會計核算的要求

單從會計核算原則考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計人當期費用，違背了權責發生的原則。企業在人力資源上的投資，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出。另一方面，如將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。如企業大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，現行會計往往不能反映這種損失，這樣便不利于經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計很有必要。

二、確定人力資源成本

人力資源成本會計的特點，是單獨計量人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本。企業取得的人力資源的使用權，其運用期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的，所發生的人力資源的取得成本和開發成本應該視作資本性支出。資產化處理后在確定的分攤期限內攤銷。企業聘用使用期限不超過一年的季節工、臨時工等所發生的取得成本和開發成本，其受益期為這些聘用的季節工、臨時工等所發生的取得成本和開發成本，其受益期為這些聘用的季節工、臨時工的使用期間，因此這部分取得成本和開發成本可在季節工、臨時工的使用期限內分期攤銷。企業運用人力資源的使用權時所發生的工資、獎金等支出，則屬于收益性支出，應計入當期費用。

(一)人力資源成本的構成

人力資源成本項目主要包括取得成本、開發成本、使用成本和替代成本。

1．人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是指企業在招募錄用職工的過程中所發生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

(1)招募成本。招募成本是為確定企業所需的人力資源的內外來源、發布企業對人力資源需求的信息、吸引所需的內外人力資源所發生的費用。這些費用主要有：招募人員的工資、招募過程中發生的洽談會議費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構的管理費、場地費、手續費及其他與招募活動相關的管理費用等。企業為吸引高校的在校學生畢業后進人企業工作，與學生簽訂用人合同后為其支付的培養費用或向其發放的獎學金等，也應在學生進入企業時計人招募成本。

(2)選拔成本。選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。它包括通過初步面談或處理應聘人的申請材料進行初選的費用，對初選合格者進行深入面談、測試的費用，對合格者組織答辯、進行調查的費用、體檢費用等。

(3)安置成本。安置成本是企業將所錄用人員安排到確定的工作崗位上時所發生的各種費用。它包括企業為安置錄用人員發生的相關的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。在獲得這類特殊人才時所發生的取得成本中，安置成本往往占有相當大的比重。這就是應該將人力資源取得成本資本化處理的一個重要原因。

2．人力資源的開發成本

人力資源的開發成本是企業為了使新聘用的人員熟悉企業、達到具體的工作崗位所需求的業務水平或為了提高在崗人員的素質而開展教育培訓工作時所發生的支出。人力資源的開發，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質上來看，人力資源的開發成本是企業對人力資源進行的投資。人力資源的開發成本主要包括定向成本，在職培訓成本和脫產培訓成本。

(1)定向成本。定向成本也稱為崗前培訓成本，是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史、企業文化、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的支出。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學習資料費、教育設備的折舊費等。

(2)在職培訓成本。在職培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進行培訓所發生的費用。它包括培訓人員的工資、培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業余學習的圖書資料學費等。

(3)脫產培訓成本。脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的支出。脫產培訓可以根據實際情況，采取委托其他單位培訓、委托有關教育部門培訓或企業自己組織培訓的形式進行。近年來，這種培訓形式的費用已達到了相當高的水平。如果這種培訓成本不進行資產化處理而直接計入當期費用，顯然是很不合理的。

(4)人力資源的使用成本。人力資源的使用成本是指企業為補償或恢復作為人力資源載體的企業員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業向與取得和開發人力資源有關的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發成本。從本質上看，人力資源的使用成本是人力資源的產權主體因企業運用人力資源的使用權而從企業獲得的補償，它是人力資源

的交換價值的體現。從企業來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應在發生的當期直接費用化。人力資源的使用成本主要包括維持成本、獎勵成本和調劑成本。

3．人力資源的替代成本

人力資源的替代成本是指“目前重置人力資源應該作出的犧牲”。它包括為取得或開發替代者而發生的成本，也包括由于企業的員工離開企業而發生的成本。

替代成本由取得成本、開發成本和遣散成本構成，其中取得成本、開發成本的內容與企業新聘人員時所發生的取得成本、開發成本相同。遣散成本指因職工離開企業而產生的成本，它主要包括遣散補償成本、遣散前業績差別成本和空職成本。

(二)人力資源成本的計量

人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本，將有關人力資源取得和開發的成本進行資本化形成人力資產，然后按受益期轉作費用。人力資源成本的計量主要采用三種方法：

1．歷史成本法，也稱原始成本法、實際成本法，是以取得、開發、使用人力資源時實際發生的支出來進行核算的方法。此法操作簡便，數據真實，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。但是人力資源的實際經濟價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力的實際生產能力相關聯，擁有相同生產能力的職工所分攤的招聘、培訓等歷史成本可能并不相同，因此可比性與真實性欠缺。這種方法運用于一般企業。

2．重置成本法，指以現在的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的員工所需成本的方法。包括一個是由于現有員工離去導致的離職成本，另一個是取得、開發其替代者的成本。但是此法中的重置成本的確定帶有很大的主觀性，其應用范圍受到一定的限制，不過其提供的信息可作為企業管理者在現時做出人力資源取得決策和開發決策的參考。

3．機會成本法，是以企業員工脫產學習或離職時使企業遭受的經濟損失為依據進行人力資源成本計量的一種方法。這種計價方法接近于人力資源的實際經濟價值，但與傳統會計模式差距較遠，核算工作量繁重。如果將機會成本作為企業人力資源損益而計入當期損益，顯然是不恰當的，會造成會計信息的失真。此法適用于雇員素質較高，流動性較大且機會成本易于獲得的企業，如律師事務所、會計師事務所等。

(三)人力資源成本會計賬戶的設置

人力資源成本會計應在傳統會計賬戶設置的基礎上，增設“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。

三、人力資源部門的性質和地位

傳統觀念中，人力資源部門只花錢卻不創造利潤，因此其地位不引人重視，甚至可有可無。其實這是極其錯誤的觀念。人力資源部門的工作績效盡管多是無形的，如激勵員工士氣、讓員工認同公司經營理念和企業文化，間接地為企業創造出利潤。現實中經常可以看到這樣的例子：兩個經營品種相同、規模相同、員工構成類似的企業，其經營業績可能有天壤之別；同一個職工在某一企業碌碌無為，而在另一個企業可能成為效率最高的明星，這種工作效益的差別便是受組織管理方式的影響的結果，即人力資源管理和運用的結果，也是人力資源部門作用和價值的體現。

隨著社會的發展，企業從經營技術、經營資本發展到目前的經營各種資源，如信息資源、人力資源，這是時代進步科學發展觀的真正體現。通過對人力資產率、人力資產利潤率、人力資產增長率等方面的計量，以及對職工心理、身體素質、技術水平、企業滿意度等非財務指標的分析，彰顯人力資源部門核心地位和時代價值。

作者簡介：盧宇紅(1970-)，女，廣西地礦建設工程有限公司干部，研究方向：經濟管理、勞動人事。