關(guān)于內(nèi)部審計的探討

高偉青

摘要：內(nèi)部審計在維護國家財經(jīng)法紀(jì)，促進增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代化建設(shè)等方面，起了一定積極作用，但內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性等問題，改進和加強內(nèi)部審計工作，使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)審人員；審計監(jiān)督

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)09-0149-02

所謂內(nèi)審，顧名思義就是內(nèi)部審核。開展內(nèi)部審計，實行內(nèi)部審計制度，其耳的在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。盡管許多單位內(nèi)部審計工作取得了一定的成績，但總體來看，我國內(nèi)部審計模式同其快速發(fā)展不相適應(yīng)，內(nèi)部審計的職能作用仍沒有充分發(fā)揮出來，因而需要不斷改進和創(chuàng)新內(nèi)部審計工作。

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)獨立性和權(quán)威性不高

目前，大部分內(nèi)部審計部門與其他部門平行，內(nèi)審人員是從單位內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)審受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)審人員數(shù)量不足，部分單位配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計的要求。再次，后續(xù)教育重視不夠。內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)審協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)審協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進修或培訓(xùn)的可能性不大。最后，人們對內(nèi)審的認(rèn)識比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的認(rèn)識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認(rèn)識到內(nèi)審的目的在于服務(wù)于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高效益和水平。

(二)領(lǐng)導(dǎo)者的重視不足

他們可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢力單薄，很難發(fā)揮作用。對于內(nèi)審人員任用的隨意性，更加重了內(nèi)審的尷尬境遇。

(三)審計手段落后。審計程序不規(guī)范，審計制度不夠完善

審計手段仍然停留在手工審計的層面上，使內(nèi)審監(jiān)督的有效性受到很大限制。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風(fēng)險。內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)審制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準(zhǔn)則外，沒有操作性較強的內(nèi)部審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。

(四)工作內(nèi)容和范圍窄，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠

內(nèi)審工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少。傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少。微觀審計多，宏觀審計少。對單位財務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識不到位，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)管工作是單位經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障。財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(五)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制

審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。

(六)內(nèi)審人員素質(zhì)不高

從內(nèi)審隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復(fù)合型的人才很少，提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告明顯力不從心；另一方面，內(nèi)審人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對單位的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求。

(七)與財務(wù)會計機構(gòu)之間關(guān)系不協(xié)調(diào)

目前，內(nèi)審部門開展工作比較困難、工作含量不飽和的狀況普遍存在，尤其是內(nèi)審?fù)瑫嫏C構(gòu)之間不協(xié)調(diào)的問題比較突出。從表面上看這是一個工作協(xié)調(diào)問題，實質(zhì)上卻反映了如何確定內(nèi)審在單位中的地位問題。

二、加強和改進內(nèi)審工作的措施

(一)增強認(rèn)識，健全機構(gòu)，提高內(nèi)審部門的權(quán)威性

提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審工作的認(rèn)識是加強內(nèi)審工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)審在組織管理中的重要作用，支持內(nèi)審部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變。對內(nèi)審機構(gòu)的人員配備實行專職化，對從事內(nèi)審工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)審機構(gòu)成為單位管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu)，使內(nèi)審人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。內(nèi)審機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，權(quán)威性越高，審計工作越容易開展。

(二)強化宏觀意識

隨著內(nèi)審職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財務(wù)審計，已不適應(yīng)發(fā)展的要求。內(nèi)審的重點在于審計和評價有效性，有利于對單位的內(nèi)控制度、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為單位取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策，將日常的財務(wù)收支審計與單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，提高經(jīng)營管理人員的誠信意識。內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了單位內(nèi)審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強化宏觀意識，堅決維護單位利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(三)改進工作方法，提高審計質(zhì)量

內(nèi)審要改變單純依賴觀察、比較、分類等審計的老辦法，要在審計中運用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法，改變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實行非現(xiàn)場審計。將新興技術(shù)作為審計工具，新的審計技術(shù)使內(nèi)部審計能夠勝任性質(zhì)復(fù)雜、數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)活動，從而使審計工作變得更加高效。

學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。實施審計質(zhì)量考核，推行“主審負責(zé)制”，對審計項目的整個過程，建立一套自我約束、層層把關(guān)的質(zhì)量控制機制，按照過錯原則追究有關(guān)人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，即誰的過錯誰負責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負連帶責(zé)任。“審計復(fù)核制度”是內(nèi)審機構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計風(fēng)險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風(fēng)險，確保內(nèi)審質(zhì)量。

(四)在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計

傳統(tǒng)審計工作由于強調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計部門與被審單位、

部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險和提高效益。隨著經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對單位的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)上，如何提高單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是審計所要解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

(五)合理確定審計目標(biāo)

由于內(nèi)審力量有限，制定合理的審計目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)單位的總體安排以及宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的確定要跟蹤時代發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和難點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。內(nèi)審人員只有與被審計單位以及單位管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)審職能得以發(fā)揮，審計報告得到重視，內(nèi)審增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。

(六)全面提高審計人員素質(zhì)

不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，熟悉審計業(yè)務(wù)。不要說什么“魔高一尺，道高一丈”，退一萬步講，內(nèi)審人員的水平怎么也不應(yīng)低于財務(wù)人員，要不怎么去審人家。內(nèi)審人員不但要有很高的專業(yè)素養(yǎng)，還要有很高的道德修養(yǎng)，同時還要有一定的協(xié)調(diào)能力。調(diào)整配備好內(nèi)審負責(zé)人，切實將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強的人員充實到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。

(七)內(nèi)部各部門要密切配合

內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。講究內(nèi)審的工作的藝術(shù)，協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系就顯得非常重要。

(八)不斷拓寬審計領(lǐng)域

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價和服務(wù)的職能作用，必須在拓寬審計對象上下工夫。開展同級審可以從源頭上對資金的使用進行制度監(jiān)督。嘗試風(fēng)險審計，主動參與到發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時預(yù)測風(fēng)險，為單位有關(guān)決策部門提出避免或減少風(fēng)險的建議。完善專項審計，專項審計具有很強的針對性，便于組織并發(fā)現(xiàn)全局性、共性問題；便于提出建議，服務(wù)于宏觀決策。審計工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。

綜上所述，內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。隨著市場競爭的日益激烈，決策者要求使用的信息必須及時、準(zhǔn)確，這給內(nèi)審的發(fā)展提出了新的要求。進一步改進和加強內(nèi)審工作，如何更好地發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用是一個需要進一步深入探討的課題。