論國家審計風險的防范與控制

許文婷

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計風險問題的重視程度與日俱增，對審計風險的研究也是方興未艾，審計風險問題正成為審計理論研究中的一個重點、熱點課題。審計監(jiān)督在社會政治、經(jīng)濟發(fā)展中的作用愈來愈重要，尤其是在審計風險暴席卷全國、審計公告制度推行之際，社會公眾對審計工作的關(guān)注程度越來越高，對審計的期望值越來越高。文章就國家審計風險的防范與控制提出了幾點對策。

關(guān)鍵詞：國家審計風險；審計監(jiān)督；審計公告

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)09-0160-02

隨著《審計法》、《行政訴訟法》《行政政處罰法》的頒布實施，進一步加大了社會各個層面對審計工作的監(jiān)督力度，稍有不慎或出現(xiàn)紙漏，都有可能引起行政復(fù)議或行政訴訟，一旦敗訴不僅在經(jīng)濟上遭受損失，并且會破壞審計機關(guān)信譽，影響審計機關(guān)權(quán)威和形象，會導致一部分人對審計監(jiān)督的真實性、準確性和可靠性產(chǎn)生懷疑，給審計監(jiān)督的深入開展造成困難。因此，審計機關(guān)必須十分重視審計風險問題，并采取有效措施防范和控制審計風險。

一、完善法制建設(shè)

在法律法規(guī)建設(shè)方面，應(yīng)該盡快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，主要從以下兩個方面入手：

1．發(fā)展和完善有關(guān)國家審計的審計規(guī)范和審計制度，嚴格規(guī)范國家審計行為。例如發(fā)展國家審計的一些操作和技術(shù)規(guī)范，完善國家審計質(zhì)量控制規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范，推行審計質(zhì)量責任制度和相關(guān)的審計復(fù)核制度等。

2．完善《行政訴訟法》、《國家賠償法》、《行政處罰法》、《審計法》和《刑法》，適當增大國家審計的法律責任。通過完善這些法律，可以改變國家審計的法律背景，使國家承擔的法律責任不斷明確化、具體化。審計人員在審計過程中所產(chǎn)生的一切不慎行為和錯誤，都將同社會審計人員一樣，對其后果承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任、行政責任或刑事責任。總之，有關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，不僅可以規(guī)范國家審計行為，還可以增大國家審計的法律責任，加強國家審計人員的法律意識和法制觀念，使其充分認識自己對單位對國家所應(yīng)負的責任及失職的法律后果。國家審計機關(guān)和審計人員受法律法規(guī)的明確約束，自然而然地會重視國家審計風險，在具體的審計過程中，增強風險意識，自覺地依法審計，盡量排除各種對審計工作影響的主客觀因素。

二、提高審計人員的綜合素質(zhì)

(一)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)是審計人員從事審計工作的基本條件，鑒于我國國家審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，有必要采取措施提高其業(yè)務(wù)能力，主要措施包括：

1．提高審計人員的準人資格。審計人員屬于國家公務(wù)員，對其專業(yè)素質(zhì)在公務(wù)員考試資格限定中應(yīng)有所體現(xiàn)，主要是要求所學專業(yè)要相近，按不同的級別要求不同的學歷。嚴格準入制度是提高審計人員專業(yè)素質(zhì)的一項重要手段。

2．加強審計人員的在職培訓。通過再教育和再培訓，使審計人員知識面拓寬，政治、業(yè)務(wù)水平提高，能夠勝任各自的崗位，滿足審計工作的要求。

3．借鑒社會審計對注冊會計師的后續(xù)教育制度，制定科學、系統(tǒng)、嚴格的后續(xù)教育制度，讓各級國家審計人員都能及時學習掌握新法規(guī)、新知識、新技能，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)具備的能力。

4．制定合理的考核制度和晉升制度，使能者上、庸者下，完善激勵機制。

(二)強化審計人員的風險意識，建立責任追究制度

審計人員的風險意識是其綜合素質(zhì)的重要組成部分，對審計結(jié)論也有重要的影響。可以建立責任追究制度，明確審計小組、審計組長和其他審計人員各自的權(quán)力和責任，強化審計人員在工作過程中的風險意識，要求審計人員嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，將責任具體落實，促進各階段審計工作及相關(guān)人員各負其責，各擔風險。

(三)提高審計人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)

審計人員是國家公務(wù)員，公務(wù)員要時刻為人民服務(wù)，做人民的公仆，具備一定的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)是必需的，因此審計部門要努力提高審計人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，這樣不僅可以減少審計風險，也可以樹立政府機關(guān)的良好形象。

三、審計程序方面

審計風險的防范與控制涉及到審計項目全過程的每個階段和幾乎所有內(nèi)容，涉及參加審計項目的全體人員和審計工作的方方面面。國家審計風險的防范與控制應(yīng)與審計工作程序密切結(jié)合，將風險控制的每一個環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。

(一)準備階段

1．審計機關(guān)進行審計雖然不需要由被審計單位委托或同意。但是審計機關(guān)應(yīng)首先確定自身是否有權(quán)對擬審的對象進行審計。在有權(quán)的情況下合理配備審計人員，強化分工負責制。

2．嚴格遵守法定的審計程序和審計管理范圍的規(guī)定，從嚴依法審計、依法行政。國家審計屬于行政執(zhí)法范疇，其行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時間和順序，違反了法定的審計程序或超過管轄范圍，無疑會招致國家審計風險。因此審計人員應(yīng)當認真學習審計法等有關(guān)法律法規(guī)，并嚴格貫徹執(zhí)行。在審計準備階段，審計機關(guān)應(yīng)當依法在實施審計前送達審計文書，以供被審計單位有時間來配合審計，并提供必要的工作條件。同時審計機關(guān)要抓緊做好審計前的準備工作，制定合理的審計方案。

(二)實施階段

1．加強與被審計單位的溝通。實行承諾制度，區(qū)分會計責任和審計責任，以明確責任，保證審計質(zhì)量，控制和防范審計風險。

2．在審計中，正確運用審計方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，理論與實踐相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標分析與非指標分析相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，避免生搬硬套，使各種方法互補，最大限度地降低國家審計風險。

3．獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，慎用強制性措施，對被審計單位違反《審計法》的行為要加以分析，盡量說服勸止，將問題和矛盾化解于萌芽之中，避免矛盾激化或處理不當引發(fā)風險。

4．做好記錄工作，認真填制審計工作底稿，強調(diào)復(fù)核制度，以明確責任，規(guī)范審計行為，并為應(yīng)對日后可能發(fā)生的審計風險提供確切的證據(jù)。

(三)報告階段

1．在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上認真撰寫審計報告，并在向?qū)徲嫏C關(guān)提出報告前，征求被審計單位的意見，對錯漏之處及時加以修正。根據(jù)法律規(guī)定，被審計單位接到報告之日起10日內(nèi)提出書面意見，如果不提出書面意見則視為無異議。

2．審計機關(guān)派專門機構(gòu)或人員復(fù)核審計報告，根據(jù)不同的情況作出評價，出具審計意見書，并嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計決定和處理處罰決定，或向有關(guān)主管部門提出處理處罰意見。遇到有損國家利益和社會公共利益而處理處罰不明確的事項，應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告，不要擅自作主。

四、技術(shù)方面

隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，審計對象日益復(fù)雜化，審計技術(shù)也要跟著不斷提高，開發(fā)和應(yīng)用先進的審計軟件勢在必行。在防范和控制國家審計風險方面，既要使開發(fā)的軟件功能全面，適合應(yīng)用，又要有過硬的防護措施，使審計風險發(fā)生的可能性降到最低，最大限度地保護各方的利益。

五、結(jié)語

國家審計風險的控制和預(yù)防是一個系統(tǒng)工程，要從與審計有關(guān)的各個方面人手，層層防范，步步控制。既要重視審計前的防范和控制工作，做到未雨綢繆；又要提倡審計中的嚴謹工作作風，形成審計人員居安思危的意識；還要堅持審計后的監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，讓風險消失在萌芽之中。國家審計的風險問題非常復(fù)雜，要防范和控制好其風險，不是光嘴上說說就行了，關(guān)鍵是要落到實處，貴在堅持。隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步完善，各項制度逐漸走上軌道，相信我國的國家審計的風險問題終將會受到重視，對其防范和控制措施也會越來越完善。

參考文獻

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