內部審計獨立性探討

孟　捷

摘要：企業內部審計獨立性是企業審計的首要準則，是審計工作的靈魂和本質，是能否增加企業價值、改善組織運營的關鍵。但是，我國企業內部審計獨立性不強，使內部審計的作用不能有效發揮，直接或間接影響了企業的經營效益的提升。分析了內部審計缺少完整獨立性的原因，并提出了提高內審獨立性的建議。

關鍵詞：內部審計獨立性；機構的獨立性；內部審計人員獨立性

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0146-02

1內部審計獨立性的內涵

我國內部審計基本準則“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。我國內部審計協會2006年5月9日發布實施的《內部審計具體準則第22號一內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態。其獨立性包含四個方面的內容：(1)內部審計機構隸屬關系的獨立性；(2)內部審計人員的獨立性；(3)內部審計業務的獨立性；(4)企業內部審計工作的獨立性。

2內部審計獨立性的現狀

2.1我國內部審計法律、法規不健全

關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，以及中國內部審計協會發布實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及24項內部審計具體準則，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內部審計機構和人員的地位得不到應有的重視。內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內部審計的獨立性。

2.2內部審計機構不獨立

我國企業內審機構設置大體有六種形式：一是在財務部門設置內部審計部門，受財務經理的領導；二是審計機構與紀委監察部門合署辦公，一般受企業的紀委書記領導，也有受企業法人委托由總會計師或行政副職領導；三是內審機構隸屬于監事會，受監事會領導；四是內審機構隸屬于總經理(或總裁)，受總經理(或總裁)領導；五是內審機構隸屬于董事會，受董事會領導；六是內審機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。在這六種形式中，前四種獨立性較差，內審不能真正發揮作用。第五種形式的獨立性比前四種強。第六種的獨立性最強，能真正發揮其作用。

從我國審計構設置可以看出內審機構不具有層次性和系統性，沒有建立上下結合、下審一級的內部審計體系，不能充分發揮內部審計的作用。而且內審機構受各方面利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

2.3內部審計人員缺乏充分的獨立性

內部審計人員管理體制是內部審計人員直接受所在單位控制，對內審人員人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計在本單位主要領導人直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突和偏見不可避免；內部審計人員也時常要承擔經營責任，因此，內部審計人員獨立性易受損害。

3提高內部審計獨立性的對策

3.1加強內部審計的法制建設

我國必須盡快抓緊制定、頒布關于內部審計的法律和法規。根據憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關制定具體明確的內部審計獨立性規范體系，將內部審計制度用法律的形式固定下來。以法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和具體可操作的規章制度，使內部審計納入法制化軌道。用法律保障內部審計的獨立性。只有內部審計的法律建設完善了，內部審計才能發揮其對本單位經濟管理活動的監督評價作用。

3.2重構內部審計機構模式

機構的獨立性使內審作用的發揮得到了保證，能實現真正獨立的內部審計機構設想；第一層次：在一級公司(即集團公司)董事會下設立受其直接領導的審計委員會或同類部門，作為一級公司內部審計最高領導機構。第二層次：在二級公司(即核心層企業，如總公司)設立總經理(或總裁)直接領導下的審計部(室)，二級公司的審計部(室)在一級公司資金或控股的企業內部開展審計工作，對審計委員會或同類部門報告。第三層次：在三級公司(即緊密層企業，如公司)設立總經理(或總裁)直接領導下的審計科(室)，對三級公司進行審計，向二級公司的審計部(室)報告，如有重大審計事項，則向審計委員會或同類部門直接報告。第四層次：當一級公司所屬二級公司和三級公司數目不多，審計委員會或同類部門領導下的審計部門可直接對二級公司、三級公司進行審計。但當二級公司、三級公司數目太多、跨度太大，審計委員會或同類部門領導下的審計部門由于精力有限以及不能深入了解二級公司或三級公司情況，這時就可設立總經理(總裁)領導制。這種內審機構體系可以解決不同規模企業內審獨立性問題。

3.3提高內部審計人員獨立性

首先，要完善內部審計人員管理體制。內部審計部門的撤并以及內部審計人員的任免應由監事會確定；審計委員會及內部審計部門的工作經費、人員經費單列公司預算；內部審計人員不得承擔經營管理責任。不能參與內部控制系統的設計、安裝和執行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任；內部審計人員應定期輪換。其次，提高內部審計人員素質。國家審計署應制定內部審計人員考試制度，內部審計人員應通過相關的資格考試，考試合格后取得相應的資格證書，持證上崗。同時建立內部審計人員的后續教育制度；擴大國際注冊內部審計師考點范圍；提高內部審計人員的業務技能，加強對內部審計師職業道德的教育；創造良好的內部審計環境，積極推進內部審計人員資格化和人員結構多元化，優化群體結構。

3.4提高內部審計獨立性的其他途徑

內部審計機構作為公司的一個職能部門，會直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。適當的內部審計外部化，即將內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。他們獨立于公司的所有者和經營者，能夠站在一個客觀公正的立場上，對公司的財務狀況進行審計。對公司的經營管理進行評價，能夠指出公司經營和控制中存在的漏洞，從而使內部審計獨立性增強。