淺析我國企業財務會計報告的問題及對策

王丹桔

財務會計報告作為披露會計信息的載體,直接影響報告使用者的正確決策,其編制和披露的合法性、真實性、公允性,直接對我國的社會生活和經濟秩序產生重要影響。

一、財務會計報告概述

《中華人民共和國會計法》規定:會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定,財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成,會計報表是會計報告的核心和基本手段。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則,采用規范、通用的格式進行編制,具有綜合性、規范性等優點。眾所周知,財務會計報告的目的是向外界提供真實有用的財務報告,最新的財務報告應揭示對報告使用者決策最相關的全部信息,即關于會計主體未來現金流量時機、金額、不確定性的信息。

會計發展的歷史告訴我們,社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀,世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟(經濟合作與發展組織(OECD)對其的定義是以知識為基礎的經濟,指以現代科學技術為核心,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟)。與經濟環境的變化相適應,企業的財務環境也發生了巨大的變化,主要表現在:企業的經濟活動日益復雜化;物價變動較以往更加頻繁和激烈;行業的競爭加劇;互聯網在財務會計中廣泛應用;金融衍生工具飛速發展,且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用,由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險,因此人們高度關注衍生工具的報告問題;以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。但是隨著知識經濟時代的到來,現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。

二、企業財務報告存在的問題

1.財務報告信息有明顯的不對稱性。傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果,強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結。這種總結是對決策活動不可缺少的工具,但是決策活動最顯著的特征是對未來投資活動的籌劃或規劃,是一種包含有預期的經濟行為。這就是說,如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述,便會形成會計數據信息歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。

2.通用格式的報表不能滿足不同信息使用者的需求。企業財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表,它提供給不同使用者以相同的會計信息,并將不同企業的財務報表予以程式化,然而,隨著新環境下財務分析職業的興起,市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產不同、報告公司的環境不同、使用者的信息偏好不同,所以使用者具有不同的信息需求,而程式化的通用格式的報表,實在難以滿足上述需求。

3.企業財務報告忽視對“軟資產”的揭示。企業財務報告的重點是企業的“硬資產”,而對企業內部的人力資源狀況、商譽、知識產權、企業文化等“軟資產”未能得到真實而公允的反映,一些對企業履行社會責任的信息也在財務報告中長期被忽視。在知識經濟時代,這些“軟資產”才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在,其重要性正在日益凸現。

4.企業財務報告信息披露不夠及時。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況,傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今,隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異,經濟情況發生了急劇變動,企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換,會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化,提供“實時”信息,過時的信息無助于決策甚至有害于決策。

三、解決企業財務報告存在的問題及對策

1.擴展信息披露范圍,適當增加報表附注內容。按照財務報告的充分揭示原則,應在現行財務報告的基礎上,結合我國經濟發展的實際,適當擴展信息披露的內容,不僅要有財務信息,還要披露非財務信息;不僅要有定量的信息,還要披露定性信息;不僅要有確定的信息,還要披露不確定的信息;不僅要有歷史信息,還要披露預測信息;不僅要有整體信息,還要披露分部信息。因此,財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進:(1)要增加對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的揭示,將金融衍生工具納入表內,充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響,以配合我國資本市場的發展和完善。(2)要注重知識資本、人力資源、企業文化等軟資產信息的披露。(3)要重視對企業未來價值預測信息的披露。在保持有用的歷史信息的同時,要披露企業未來價值趨勢,諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發、上市公司提供每股收益的預測數據等。(4)要重視企業履行社會責任方面的信息的披露。如因環境因素而產生的負債、治理污染的成本以及其他環境風險損失等影響企業發展的相關信息。(5)要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司經營者易通過權益交換方式來降低利息費用,虛增企業利潤,可能誘導投資者做出有損經濟利益的決策。(6)增加財務報表附注。與發達國家相比,我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段,而發達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍,因而適當增加報表附注,增加有用信息的披露,是符合國際會計慣例的,也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。

2.編制實時報告,縮短報告的時間間隔,提高財務報告及時性。廣大投資者最關心的問題莫過于企業未來的前途是否樂觀,而預測未來的變化,單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要,因為當前企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現,經營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。因此,必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據;另一方面,編制實時報告作為決策的依據。這并不難做到,因為由賬戶數據轉化為財務報告數據的復雜運算過程,已被編人計算機作為算法程序,會計人員賬務處理一完成,計算機就可以自動生成報表,所以,隨著信息技術的發展,提高財務報告的及時性與充分性,不再有技術上的問題。

3.改進信息披露方式,增加財務數據分析。會計信息質量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的,而這一假定前提在市場經濟發達國家具有較為普遍的使用的基礎,因為他們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務管理素質。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業家群體來說,會計信息可能只是一堆讀不懂的數字,因此,改進信息披露方式,比如可以將企業與諸如因特網之類的計算機網絡聯網,通過網絡采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息,以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外,我國企業財務報告仍未脫離傳統財務報表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數據,缺少來自企業的財務分析數據,企業財務報告中,增加財務數據分析的內容,會提高現有財務信息的有用性,使會計信息使用者更容易讀懂。

4.編制全面業績報告。目前我國利潤表上反映的收益僅僅是企業已實現的營業收益和持產收益,而那些由于市場價格或預期價格的變化而引起的未實現收益,則不予確認。這種處理方法使得利潤無法如實反映企業本期的全部收益。因此,應建立一種統一的業績報告理論,使之既與理論更為相符,又具有客觀上和程序上的一致性。

5.制定相應的構建符合我國國情的高質量的會計準則體系。為確認和計量提供依據,尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況,適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。企業的財務報告應當體現外部使用者的共同需要。概括地講,高質量的會計準則具有主要的質量特征:相關性和可靠性;可比性和一致性;明確性和理解性。

6.充分發揮法規和注冊會計師的審計作用。為真實可靠地提供財務報告提供外在的保證我國應加大對上述法律、法規的普及力度,并嚴格實施,加大執行力度;同時,進一步加大會計監督力度,提高我國社會審計工作質量,拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中,也防止企業管理當局操縱會計信息。

7.從財務報告本身的改進來看應當包括以下幾個方面:(1)完善現行基本財務報表。首先是完善資產負債表。在堅持歷史成本計量屬性的基礎上,引進市場價值或現行價值等計量屬性加以補充,要符合資產分類的科學性,真實反映企業資產的流動性。其次是完善損益表要著眼于會計報表使用者。提供資產保值的直觀信息,對財務成果層次的劃分應采用經常與非經常的標準,以滿足投資者、債權人等的信息需要。此外,利潤表與現金流量應提供三年的數據,方便信息使用者作決策。現金流量表應用間接法,直接法需要改變企業的報告形式和披露企業實際現金流量的敏感信息。(2)在完善現有報表的基礎上按實際情況適當增加一些新的報表。目前,對新增的報表主要有以下意見,譬如,預測財務報告,對企業短期的財務狀況、經營成果和現金流量作出相應的預測,并揭示建立預測的根據及基本假設,將利潤增長率、稅前利潤額、稅后利潤分紅、公司經營方向是否有所改變等信息作為補充報表予以披露。股東權益變動表,企業的投資者和債權人除了要掌握企業財務狀況和經營成果外,同樣非常關心企業的收益分配和股東權益變動情況。(3)提高對表外披露重要性的認識,加強財務報告表外披露的地位。(4)改變財務報告的傳遞方式,大力壓縮現行財務報告披露的周期,有利于提高工作效率,減少對正常財務工作的沖擊.增強財務報告的相關性。□

(編輯/劉佳)