新準則對會計信息質量的影響

李賢莉

摘要:會計信息是在會計準則基礎上形成的,其質量優劣直接反映著會計準則的優劣,可見,會計準則與會計信息質量有著顯著的聯系。本文以最新頒布的會計準則對會計信息質量的影響作為研究對象,探討本次準則制定的進步與否,并就今后準則制定過程中應注意的事項提供建議,以期進一步完善我國會計準則體系。

關鍵字:新準則;會計信息質量;影響

一、新會計準則體系介紹

隨著我國國際化市場步伐的加快,尤其是加入WTO后,會計準則對我國企業開展國際化戰略的束縛日趨明顯起來。對此,我國會計準則建設也進入了實質性的突破階段,財政部在2005年6月以來連續發布了包括《基本會計準則》及22項具體會計準則的征求意見稿,連同已經頒布并經過修訂的l6項具體會計準則,共同構成了有1項基本準則,38項具體準則的新的會計準則體系。而后幾經修訂,終于由財政部于2006年2月15日在北京人民大會堂召開新聞發布會予以公布,并規定新會計準則體系在2007年首先將在上市公司率先實施,并鼓勵其他企業實體進行新會計準則的過渡。

由新會計準則體系的基本構成可知,該體系共分為兩個層次:一是基本會計準則;二是具體會計準則。而具體會計準則可以分為三類:一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則。其中,一般業務準則主要包括:存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產、租賃、收入、職工薪酬、股票期權、捐贈與補助、外幣折算、借款費用、投資企業年金、每股收益、無形資產、非貨幣性交易、債務重組、資產減值、或有事項、投資性房地產、企業合并等;特殊行業的特定業務準則主要包括:石油天然氣開采、生物資產、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等;報告準則主要包括:財務報表列報、現金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯方交易及其披露。

二、會計信息質量及其特征

所謂會計信息質量特征是指會計信息的使用者對會計信息按照決策有用性的基本目的而提出的質量要求。會計信息應該充分考慮到會計信息使用者的決策需要和特點,以最大限度滿足使用者可理解性、決策有用性和決策有效性的基本要求。

會計信息質量特征是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準,是對財務報告目標的具體化,它比目標更直接地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。而關于會計信息質量特征的規定,各個國家都有不同的說法。其中,美國財務會計準則委員會(FASB)認為,會計信息質量的特征主要是在成本一收益的約束下,應當考慮會計信息質量特征包括:可理解性、決策有用性、相關性、可靠性、可比性、重要性等;國際會計準則委員會(ISAB)則認為,會計信息質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。其將會計信息的質量特征定義為:可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、如實反映、中立性、審慎性、完整性、實質重于形式。我國在最近頒布的新會計準則中對會計信息質量的特征概括為以下幾點:可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。綜上,雖然各準則對會計信息質量特征的定義及其內容描述有所不同,但是相關性和可靠性是各準則共同關注的重點。

三、新準則對會計信息質量的影響

作為財務信息的編報依據,會計準則是編報高質量財務信息的先決條件,而財務報告作為傳遞會計信息的載體,將反映出企業會計準則的變化。鑒于會計信息質量特征的多元性,新會計準則對會計信息質量產生的積極影響可以從多個角度進行分析,但限于篇幅,同時基于會計信息的關鍵質量特征是可靠性和相關性對會計信息影重大,因此,本文僅就新會計準則對這兩方面的積極影響進行探討。

(一)新準則提高了會計信息的可靠性

所謂會計信息的可靠性就是指會計信息的內容與其反映的客觀經濟對象或事物之間的一致性。新準則對會計信息可靠性的積極影響在多項具體準則中都有體現,下面就舉例予以一一介紹。

1.資產減值準則

一直以來,資產減值準備可以沖回是某些上市公司進行利潤操縱的制度屏障,嚴重影響著會計信息的可靠性。而新資產減值準則對不同的資產減值進行了規范,其中,針對部分非流動資產所確認的減值準備一經確認,在以后會計期間不得轉回,只能在處置相關資產時才進行相應的會計處理;壞賬準備、存貨跌價準備、以攤余成本進行后續計量的金融資產計提的減值準備等雖然可以沖回,但增加了一系列的限制條件。可見,新資產減值準則將大大減少企業利用減值準備進行利潤操控的現象,在一定程度上保證了資產價值和盈余的真實,有利于提高會計信息的質量。

2.存貨準則

隨著經濟的不斷發展,企業之間的競爭日趨激烈,加之產能過剩,使得許多行業現在已經進入了微利經濟時代,產品售價不斷下跌,這在電子產品行業顯得尤為明顯。在原有準則體系下,對企業存貨采用“后進先出法”進行核算過程中,由于購入存貨的價格前高后低,不僅虛增企業資產,同時也虛增了利潤,美化了企業當期的經營業績,尤其是企業處于財務困境或者是處于發行新股要求達到一定的利潤指標時粉飾了企業的財務狀況和經營成果,成為企業應對外部環境的變化而進行利潤調控的重要工具,嚴重影響了會計信息的可靠性。對此,新準則對其進行廢止,這樣可在一定程度上提高會計信息的質量,使企業賬面反映的存貨資產更加真實,企業的經營業績更加準確,進而提高會計信息的可靠性。

3.投資性房地產準則

近年來,隨著房地產行業的發展,我國房地產市場的不規范日益凸顯出來。很多企業通過對房地產進行投資獲取利益相關者的認同,但原會計準則并未對該種經濟業務進行規范,只是參照固定資產或無形資產準則進行處理,這無疑使會計信息的可靠性大打折扣。新準則通過投資性房地產準則對固定資產、無形資產、投資性房地產進行了重分類,不僅影響了企業資產分布的格局,還對折舊、攤銷的計提都產生一定影響,進而影響企業的損益,對提高企業會計信息質量的可靠性具有一定的推動作用。

(二)新準則更加重視會計信息相關性

新準則在《基本準則》中明確指出:財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。不難看出,新準則強調了會計信息的相關性,要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。

具體準則層面,有關新準則對于會計信息的關注主要體現在以下幾個方面。

1.公允價值在各具體準則中的廣泛應用

隨著我國市場經濟的發展,金融衍生工具等投資品種日益普遍,而以歷史成本作為主要計量屬性的舊會計準則體系顯然不能適應這些新的經濟現象。加之通貨膨脹以及因技術進步或政府政策調整等所引起的價格變動,使得歷史成本會計下資產信息的相關性有所降低。鑒于此,新準則不再將歷史成本作為會計核算的基本原則,只將其作為會計計量屬性之一。新準則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。其中,公允價值計量屬性在各種具體準則中的廣泛應用是新準則的一大亮點,例如,《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》、《企業會計準則第3號——投資性房地產》、《企業會計準則第12號——債務重組》以及《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》等具體準則中均采用了公允價值的相關確認方式。由于公允價值計量屬性能有效地增強會計信息的相關性,為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。此外,國際經驗表明,計量屬性的多樣化,本身對于會計信息的相關性的提高有著顯著的推動作用。

2.新準則確立資產負債表觀的核心地位

資產負債表觀是指會計準則制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時,應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量。然后,再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。顯然,與會計舊準則體系中強調的“利潤表觀”相比,資產負債表觀更加強調和側重資產的準確計量。例如,新準則對無形資產研究開發項目支出的會計處理規定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出分別進行處理。企業在內部研究階段所投入的資金與費用,因其不能為企業帶來未來經濟利益,研究費用予以費用化處理。而當進入開發階段后,隨著研究成果的轉化,開發階段實際上有了具體受益對象(即特定的商品)作為載體,企業的有關研究開發活動,其本質上一種商業活動行為,且依據有關數據信息可預測或計量未來經濟利益的流入流出。因此,企業在開發階段所產生的費用,符合資本化條件的應予以資本化。這從一定程度上改變了我國過去企業會計準則過分側重于利潤表,以收入、利潤的合理配比為先,在費用的計量和攤銷上優先考慮利潤表,嚴格遵守配比原則的一貫做法,有利于企業管理當局制定長期研發計劃,也利于外部會計信息使用者對企業未來經營發展狀況作出更為客觀的預測。

綜上,新準則對會計信息質量的提高有著顯著的作用。但是,就可靠性和相關性而言,本身是一個相互矛盾的特征,按照經典財務理論的解讀,一旦會計信息的可靠性提高,其相關性必然降低。例如,在新準則中,公允價值的應用大大提高了會計信息的相關性,但由于我國一些資產的市場機制必不完善,資產公允價值并不一定公允,這便影響到會計信息的可靠性。對此,筆者認為,會計準則的制定必須結合市場實際,切不可盲目與國際趨同,應當有序開展,平穩過渡。只有堅持這一原則,會計準則的制度效果才能保證,會計信息質量才能得到提高。

四、結束語

經濟全球化和國際資本市場一體化已經成為當今世界經濟發展的潮流,同時隨著我國經濟體制的改革,我國會計準則形成機制已從以計劃經濟為導向轉向以市場經濟為導向。新頒布的會計準則便是在這種基礎上產生的。本文以新準則對會計信息的影響作為切入點,在充分肯定新準則積極影響的基礎上,揭示了準則制定過程中應注意的問題,以期有利于進一步完善我國會計準則體系。

參考文獻:

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[3] 林鐘高、楊娟,會計準則與會計信息質量研究,安徽工業大學學報,2007年第l期

[4] 田俊燕、楊昌紅,淺談新會計準則對會計信息質量的影響,集團經濟,2006年第11期

(作者單位:四川省電力公司本部離退休服務中心)