內部責任會計在企業的實踐探索

唐　俠

摘要：責任會計是企業管理的有效制度之一。財政部在《會計改革與發展綱要》中提出：要建立起以責任會計為主要形式的會計管理體系。為了促進現代企業制度的發展和完善，加強企業生產經營管理，提高現代企業的科學管理水平，有必要建立一套比較健全的責任會計制度。以適應企業經營機制的轉變，實現最佳經濟效益和社會效益。

關鍵詞：內部責任會計問題基本內容

一、構建責任會計體系的必要性和可行性

我國現代企業制度要求建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的企業，其目的是按照社會主義市場經濟要求，使企業成為具有自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束能力的經濟實體并對資本運營和資產運作負責。要解決好企業和市場的關系，必須確定企業市場競爭能力的總體目標，并對其生產經營活動進行科學的預測、決策、控制和分析。而責任會計正好適應了企業內部管理的這種需要，將企業經濟責任與會計的職能方法有機結合起來，通過劃分責任單位，將企業經營的總體目標進行分解，按責任歸屬落實到內部各責任單位，并按確定的責任指標進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理。做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合，充分調動各責任單位的能動性和創造性，有效地控制企業的資金占用和成本費用耗費，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。由此可見，因此現代企業制度迫切需要建立責任會計體系。

同時，我國企業的責任會計經歷了班組核算、分級核算、內部核算責任制、目標成本管理、模擬市場核算和成本否決等發展階段，為構建企業責任會計體系積累了經驗，使得構建責任會計體系不僅成為必要。也有了可能。

二、企業實施責任會計所應具備的基礎和條件

1、各個責任中心具有明確的權、責范圍，要為它們在企業授予的權力范圍內獨立自主在履行職責提供必要的條件。

2、科學的分解企業生產經營的整體目標，使各個責任中心在完成企業總的目標中明確各自的目標和任務，實現局部與整體的統一。

3、各個責任中心工作成果的評價與考核應僅限于為其工作好壞所影響的可控項目。

4、為明確區分經濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供產品和勞務應按合理制定的內部轉移價格進行計價、結算。

5、一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應由后者負責賠償。

6、制定合理而有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。

7、建立健全嚴密的信息收集、加工系統，落實責任，分析偏差，指導行動，充分發揮信息反饋作用促進企業的生產經營活動沿著預定。

三、責任會計核算在實際運用中存在的問題

(一)主觀認識不夠充分，責任會計觀念淡薄

由于責任會計的應用并不具有強制性，責任會計在企業的推廣應用依賴于企業領導的重視支持以及會計人員的積極參與。但目前很多企業領導仍然習慣于根據經驗和主觀判斷來管理企業生產經營活動，他們重外向經營而輕內部管理，重財務會計而輕責任會計。

(二)企業改革步伐緩慢

責任會計所需要的基礎條件下形成的弊端尚未根本消除，嚴重地困擾著責任會計的應用。其突出表現為：一方面，很多國有企業產權不完全明晰，經營管理活動仍然受到政府行為影響，決策自主權不能得以確保，企業實行責任會計制度所應擁有的決策自主權還沒有得到完全落實，挫傷了企業實行責任會計的積極性。

(三)會計人員素質不高，核算手段落后

由于推行責任會計必然加大會計人員的工作量和工作難度，因而對會計人員的素質及會計信息處理手段有著較高要求。目前國內很多企業的主要會計人員都不具有大學學歷其中大多數沒有系統地學習企業經營管理知識，也沒有掌握從事責任會計工作所需要的理論和實踐知識，懂得用電腦來預測、控制和分析管理活動的會計人員更是鳳毛麟角，從而導致許多企業信息輸出緩慢，難以適應責任會計信息靈敏、控制有效、考核及時的要求，責任會計事前預測、事中控制的優越性難以發揮

(四)激勵機制落后，平均主義思想依然流行

責任會計的基本目的是要落實各責任中心責任人的責權利，追求利潤最大化。為此企業應該采取合理有效的激勵機制來調動人的積極性。但是，長期以來實行的大鍋飯傳統使得企業中的平均主義“瘤疾”始終難以完全根除。這一點尤其表現在企業各責任中心內部的收入分配方面贏任中心無論是以部門為單位，還是以車間為單位，都存在“獎金輪流拿好處平均攤”的現象這種現象不利于責任會計的發展。

四、建立責任會計制度的基本內容

(一)設定責任會計的核算單位

企業應以具有相對獨立經濟活動能力、能夠明確界定責任范圍的經營運作部門(或作業環節)為責任會計的核算單位。例如，一個工業企業，能夠生產成品或半成品的車間、材料物資的采購儲備部門、產成品或外購商品的營銷門店、有對外短期或長期投資業務的部門等等，都可以成為核算單位。

(二)確定責任目標和核算指標

企業按自身經營活動的范圍、規模和能力，利用市場的和本身的經濟信息，運用現代科學方法，對企業經濟活動進行預測并作出決策之后，即將所確定的各項目標分解落實到各個責任部門，各部門便有了確定的責任目標，并據以制定本部門的核算指標。責任部門應該做到責任是什么就核算什么，以便起到控制和監督的作用，保障責任目標的實現。

(三)設定企業內部轉移價格

作為各部門責任目標中綜合性的經濟指標，是責任利潤指標。為了合理地核算各部門的經濟活動及其成果，企業必須制定內部收支的計算價格，即“內部轉移價格”。以便各個責任部門之間等價交換，并據以計算利潤。合理地制定內部轉移價格的另外作用，可劃清各個部門之間的經濟責任。

(四)按實際需要確定核算操作程序

責任會計與財務會計一樣需要一套核算程序，但與財務會計必須按照統一會計制度確定的程序又不完全相同，而是可按實際需要自行確定從憑證、帳簿、報表等的內容和格式，到記帳、算帳、報帳等一系列方法和程序。一般來說，責任部門應按具體經濟責任目標設帳，并輔以必要的輔助帳或備查簿。據以記帳的憑證，可以使用本部門填制憑證的根聯、企業內部開來的憑證，須交財務會計的外來憑證影印件，等等；報表則按企業的要求編制，做到按報表要求設帳，以便積累有關資料及信息，滿足填報報表的需要。

(五)建立業績評估考核和獎懲制度

建立企業責任會計制度，在目標明確、責任落實的基礎上，做到考核嚴格、獎懲分明?？陀^地考核公平地兌現獎懲，是正確處理內部責任權利關系，落實經濟責任制的主要體現。

(六)落實責任會計機構和人員配備

責任會計與財務會計同屬會計管理體系，雖各有工作特點，但關系密不可分，因此，應在企業統一領導之下及在總會計師指導之下開展工作，其具體機構，可在財務部門內設立責任會計組并按業務需要設置若干專業人員，

五、企業創建責任會計需要處理好的幾方面關系

(一)要正確處理企業實際需求與成本效益的關系

創建責任會計受企業內外環境條件和時機的影響很大，別人的、先進的、現成的不一定適合自己，只有適合的、有效的才是最好的，可以總結借鑒但不能照搬。而且要考慮企業在經濟上和管理方面的成本效益問題，不能盲目建立。

(二)要正確處理好“責任”與“會計”的關系

不能強調了“責任”而忽視了“會計”，而應使“責任”與“會計”有機統一于企業的生產經營管理發展。同時，還要抓好傳統會計基礎工作、優化作業流程和提高其他管理工作為責任會計工作提供堅實基礎。

(三)要正確處理領導重視與“人設技”建設的關系

企業內“責任中心制”建制、充分模擬市場條件下內部轉移價格制定和責任銜接轉移等有關責任會計的很多重大問題都需要單位領導的重視和支持，特別是企業總會計師應親自抓。同時還對責任會計從業人員素質、相對穩定、業務培訓、軟硬件投入、技能勝任等提出了很多新要求，這些都會影響和制約責任會計的創建和企業發展管理，也應有所考慮。

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