圖書館會計核算改革的探討

張蓉莉

摘要：隨著我國文化體制改革的不斷深化和綜合國力的不斷增強，加之人們接受教育的需求越來越強烈，我國公共圖書館事業得到了快速發展。公共圖書館經費來源也由傳統的單純依靠政府財政撥款轉向財政撥款、學費收入、金融機構貸款和其他創收相結合的多渠道來源。公共圖書館資金來源的多元化，雖然在一定程度上減輕了政府財政負擔，但也對公共圖書館的財務管理提出了新的要求。作為財務管理基礎的會計核算難以滿足相關利益主體的決策需要。因此有必要進行改革。

關鍵詞：公共圖書館非營利組織會計核算

非營利組織是國民經濟的重要組成部分。作為我國非營利組織中重要組成部分的公共圖書館，隨著我國文化體制改革的不斷深化和綜合國力的不斷增強，我國公共圖書館事業有了很大的發展。比如公共圖書館收入的多元化，在一定程度上減輕了國家的負擔，但也對圖書館的財務管理提出了新的要求。但是。圖書館在會計核算方面沒跟上，仍然停留在簡單的收支核算上。當前圖書館財務管理面臨新的環境和要求，如何適應市場經濟發展的要求、如何適應圖書館的適度超前發展、如何適應公共財政框架下的財務管理，在多渠道籌集資金中應發揮什么作用，建立適應新環境的會計核算體系具有十分重要的理論與現實意義。

一、當前我國公共圖書館會計核算存在的問題

1、債務分類簡單

公共圖書館債務通常指政府或者組織向國(境)內外其他組織或金融機構承借或擔保的，以營業收入為主要還款來源的債務。公共圖書館債務根據借款時間長短分為長期借款和短期借款。當前我國公共圖書館債務核算存在的問題有：(1)沒有反映利用貸款建設圖書館形成的債務。在資產負債表中，“借人款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借人款項”屬于流動負債之意，實則不然。(2)長期債務和短期債務在報表中合并列報不利于管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價圖書館的財務狀況。(3)當期已發生、尚未用現金支付的經濟業務活動，沒有核算、披露。例如，拖欠的工資、應付而未付的帳款等，會計賬上缺乏專項記錄，會計報告上也體現不出來。

2、成本收入不實

(1)圖書館財務支出不能反映事業活動中的應付未付債務，如借入資金的利息等，這部分“隱性債務”，在實際支付時才反映為支出。(2)圖書館財務收入不能得到正確反映。比如由于公共圖書館的許多工作是跨年度的，圖書館相關支出經常在下一年度才發生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了圖書館各個時期財務收支的真實情況。(3)收付實現制不能正確進行成本和費用核算，不能準確提供成本信息，也不能客觀地反映圖書館運行成本和運行績效。

3、信息披露不完備

公共圖書館目前的會計報表體系，從總體來說只是起了統計財務數據的作用。其不足主要表現在：(1)會計報表反映內容及報表體系不完整，報表項目設置不夠科學，會計信息失真。現行的資產負債表項目列示不科學。資產負債表中，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括收人類和支出類項目。作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。此外，圖書館的會計報表體系主要側重反映預算收支余情況，對于龐大的固定資產及其使用情況、舉借債務的使用及還本付息情況、專項資金使用的效果等缺乏相關的報告體系進行信息披露。(2)沒有建立財務報告公開披露制度。由于歷史上我國公共圖書館資金的主要來源是政府撥款，因此公共圖書館會計報表只向財政部門和上級單位報送，滿足政府的信息需求。隨著公共圖書館多渠道籌集辦學資金，越來越多國家以外的主體與公共圖書館發生財務關系，他們也需要了解公共圖書館的運營情況。但是當前他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。此外我國公共圖書館會計信息目前還沒有實現公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。

二、加強公共圖書館會計改革的措施

1、改革債務分類

在公共圖書館會計制度改革的過程中也要充分考慮到金融機構對貸款安全的信息需求。我認為應將借入款科目做進一步劃分，根據到期日分為長期借款和短期借款，這樣不僅有利于金融機構防范風險，而且有利于主管部門安排支出及時還款。因此，在資產負債表中在借入款項下增設明細即短期貸款和長期貸款。同時，借于公共圖書館資金緊張，除了銀行貸款以外，還有在建工程中應付而未付的工程款，這些與銀行貸款相比，金額不是很大，但也是公共圖書館的負債，應在報表中反映出來，所以應在報表中增添或有負債這一科目。具體做法可以考慮如下：將原設的“借人款項”科目，按其流動性分為“短期借款”和“長期借款”科目核算，以便全面、真實地反映公共圖書館的資金流動性和負債狀況。

2、調整核算基礎

隨著公共圖書館格局及外部環境的變化，公共圖書館的會計信息不再單純是政府部門進行宏觀經濟管理的重要信息來源，會計信息更要有助于有關各方了解公共圖書館的財務狀況和經營成果，為投資和籌資決策提供依據。面對新形勢，以收付實現制為基礎的公共圖書館會計存在種種局限性，實行權責發生制成為必然。權責發生制是以應收應付作為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎，在應計制下。凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現款均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不管是否付出了現款都作為本期的費用處理。反之，凡不應歸屬于本期的收入，即使現款已經收到并且已經入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的費用，即使已付了現款并且已登記入賬也不作為本期費用處理。公共圖書館要實行權責發生制進行會計核算以后，在以下會計核算方面要進行相應調整。(1)增設“待處理財產損溢尸科目，用以核算公共圖書館在清查財產過程中查明的各種財產盤盈，(2)增設“待攤費用”以適應成本核算的需要。(3)增設“預提費用”科目，用以核算已支付但應以后分攤的各種費用，以適應科目，用以核算公共圖書館到期應付而未支付的各種費用，如到期應付而未付的職工工資、社會保障費用、公積金等，全面真實地核算事業單位成本。

3、完善報表體系

會計報告是用來反映公共圖書館財務狀況和收支情況的書面文件的總體稱謂，之所以將以前稱呼的會計報表改為會計報告，主要原因是：首先，人們對會計信息的需求范圍、內容也在不斷變化。從以往單純的數量信息向數量與文字信息并重方向發展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息并進，大量文字、非貨幣信息的存在，單一的會計報表是無法容納的。其次，從我國現實情況看，會計報表往往與會計報表附注、財務情況說明書一同提供，只提會計報表，容易引起誤解。我們建議將原有公共圖書館會計報表更新為資產負債表、收入、支出和基金變動表、基本數字表、教育成本報表、現金流量表、財務報表附注、管理當局對公共圖書館財務狀況、經營業績等情況的陳述性說明以及其他必要的信息。增加現金流量表和附注披露。編制現金流量表有助于人們對公共圖書館現金流入、流出進行分析、利用，以掌握公共圖書館現金增減變動狀況。編制現金流量表，也有利于掌握公共圖書館貨幣資金的運用和支付能力，防止出現現金緊缺不能支付到期應付款項的情況。

總之，由于當前我國公共圖書館的特殊性(國立為主)，公共圖書館會計核算中的一些深層次問題值得進一步分析與研究。如果能夠對改革前后公共圖書館財務狀況的綜合影響進行剖析的話，可能會對豐富改革構想起到更加重要的作用。

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