淺談如何建立和完善企業內部會計控制

董晏卿

摘要：本文探討了企業內部會計控制管理的幾個難點，并對如何建立和完善企業內部控制科技制度進行了思考。

關鍵詞：內部會計控制瓶頸對策

一、引言

現代化的企業管理要求企業建立完善的企業內部控制制度。有效的企業內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。企業內部會計控制作為內部控制的一個組成部分，是企業內部控制的核心。它通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動進行指揮、調節、控制，以保證企業效益最大化目標的實現。有效的企業內部會計控制包含了對資產安全的保護，能保證賬目和財務報告的真實性和完整性。目前有相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現象時常發生，以致管理失控，資產流失，經營失敗。因此，建立和完善企業內部會計控制制度是當前企業管理面臨的一個重要問題。

二、會計內部會計控制制度的重要性和必要性

隨著社會環境的變化和企業管理理論的不斷演變，會計工作在經濟建設中的作用日益明顯，同時也要求企業內部會計控制必須隨之完善和發展。企業內部會計控制制度是現代企業各級管理者根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動。其作用不僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更重要的是提高企業管理質量。提升企業管理水平，實行企業經營目標。一個企業建立完善的、嚴密的企業內部會計控制制度并嚴格地加以執行，使企業內部組織合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、科學管理，才能使企業依照社會主義市場經濟有序發展。建立健全內部會計控制制度，對于強化會計基礎，實現現代企業法人制度、產權制度、管理制度的結合與統一，將具有十分重要的現實意義。

三、我國建立和完善企業內部會計控制制度的瓶頸

(1)企業內部會計控制制度基礎薄弱，我國企業普遍存在著管理層對內部會計控制不夠重視的現象。一些企業管理者觀念滯后，思想認識不足，過于集權管理，企業里存在“關鍵人”控制現象，還未意識到內部會計控制的重要性，缺乏建立和完善本企業內部會計控制制度的內在動力，甚至對內部會計制度還存在有很多誤解。另一方面，企業管理層人員風險意識薄弱缺乏風險概念，許多企業沒有建立風險管理系統，因此抗風險能力低下。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率的關鍵，從我國企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度。

(2)企業內部審計機構缺乏獨立性和權威性。在實際工作中，有的企業卻把內部審計機構作為財務部門的從屬機構，使其缺乏獨立性和權威性，無法發揮應有的作用，從而使得內部監督缺乏。內部審計機構的建立是強化內部會計控制制度必不可少的制衡機制。而一些按照國家規定建立了企業內部會計控制制度的企業，在實際工作中有沒有貫徹執行，過分強調靈活性為由而不按規定程序辦理，沒有人認真地去考核檢查執行的效果。有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

(3)公司治理機構不完善導致內部會計控制乏力。一些企業存在較為嚴重的“一股獨大”現象。這種現象的消極后果是控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。

(4)企業內部會計控制制度執行不到位。有的企業雖然制定了內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，同時監督檢查、考核以及獎懲力度不夠，使建立的制度流于形式，未能發揮有效作用來制約會計違法行為的發生。造成這種現象的原因一是由于會計人員綜合素質偏低，精通業務，懂會計電算化知識的人才缺乏，不能適應經濟業務發展和內部會計控制管理的需要，二是部分會計人員缺乏職業使命感，對工作不負責；另一方面，在目前的會計人員管理體制下，會計人員管理體制不合理，會計人員對企業管理者有一種人身依附關系。缺乏獨立性。

四、建立和完善企業內部會計控制制度的對策

1、完善公司治理結構。內部控制與公司治理結構是密不可分的，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發揮、保證內部控制有效進行的基礎，內部控制對公司治理結構起監督作用。更新觀念走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制觀念；走出“控制就是集權”的誤區，防止高度集權，僵化運作，效率低下；走出“控制就是分權”的誤區，防止分權目標不明，責任不清，走出“控制就是處罰”的誤區，防止以處罰代替控制，主要應以預防為主。

2、建立合理的考核機制，提高人員素質。加強人員的職業道德教育。建立合理的考核和激勵機制。充分發揮責任激勵作用并有針對地制訂修正措施，強化內部會計控制，調動員工為集團的利益發揮自己的能動性。同時，把業績考評和利益獎懲相結合，實施嚴格的獎懲制度，利用利益機制激發企業內部會計控制制度的積極實施。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，同時更應當加強會計人員的職業道德教育和業務教育，使之不敢、不愿參與財務報告造假。

3、更新觀念。全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有管理層首先樹立起內部控制觀念，自覺執行內部控制，才能防止包括財務報告舞弊在內的舞弊現象的發生。因此，加強對單位負責人的內部控制宣傳，提高他們執行內部控制的意識尤為重要。

4、強化內部審計。在我國，內部審計的主要目標除了核查企業會計賬目外，還包括對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部各項規定的落實和執行情況，發現存在的問題并及時反饋，為改進單位內部控制提供建設性意見。內部審計的監督作用，有利于完善企業內部會計控制。

5、必須明確劃分企業內部會計控制制度的責任范圍，建立健全分層次的內部會計控制責任。協調不同主體的責、權、利關系，使處在每個層次的群體或個人的行為都處在監督和控制之下。明確責任范圍，一方面能使各責任層充分發揮積極性。另一方面也使各責任層的行為得到必要的控制。明確規定企業內部各個層面對企業內部會計控制制度應承擔的責任，使其真正意識到內部會計制度的重要性，從而由此產生、建立和完善企業內部會計控制制度的內在動力。

實施企業內部會計控制制度，能控制會計信息失真風險。會計信息真實是提供正確決策的必要條件，會計主體要對本單位的會計信息真實性負責，信息真實不僅是財務人員的責任，更是單位負責人的責任。在實際工作中，通常利用外部審計確保會計信息的最終質量，會計報表審計與年終決算同時進行。將外部審計過程中發現的問題在決算過程中及時處理，實現事中預審和事后終審有機結合，加強會計報表質量的事前控制。在日常會計核算中實行財務信息化，所有子公司用統一的會計軟件，規范帳、表的取數關系，將會計的帳、證、表的平衡勾稽關系通過會計軟件設定，這樣就極大地提高了會計信息的真實性、準確性、及時性。

參考文獻：

[1]程倩，對企業內部會計控制制度的幾點認識[J]，財會研究2006(6)

[2]馬勇，企業內部會計控制的幾點思考[J]，經濟師2006(7)

[3]吳中學，完善企業內部控制提高會計信息質量，商場現代化2006(5)

[4]呂瑜，費瑞萍，加強企業會計內部控制制度的思考[J]，集團經濟研究2006(5)