論中國上市公司盈余管理

摘要：上市公司盈余管理的行為直接影響到會計信息的質量以及資本市場的發展。從盈余管理的動因出發，結合夏新電子股份有限公司的案例分析我國上市公司盈余管理的主要表現形式，并提出相應的治理對策，以期為投資者、債權人、政府監管部門等會計信息使用者正確認識企業盈余管理提供幫助。

關鍵詞：盈余管理；新會計準則；公司治理

美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。隨著人們對盈余管理認識和研究的深入，盈余管理有了更加全面和準確的概念，即盈余管理是管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告時，旨在誤導那些以公司的經營業績為基礎的利益關系人的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的行為。盈余管理具有兩面性：一方面，有助于提高會計盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映公司的價值；另一方面，超越了法規、準則界限的過度盈余管理會導致會計信息失真，損害信息使用者的利益。

1 上市公司盈余管理的動因

自20世紀80年代開始，盈余管理逐漸成為西方財務會計理論界尤其是美國實證會計研究的重點之一。在我國，盈余管理則是伴隨著上世紀90年代資本市場運行、股份有限公司股票上市后出現并逐步受到重視的，盈余管理的動因可從以下幾方面分析：