管理會計的創新與發展

吳雪梅

（黑龍江省建三江七星分公司第一管理區，黑龍江 建三江156300）

1 管理會計觀念的更新

1.1 管理會計目標的轉變

從決策評價標準來看，傳統的管理所采用的標準主要是利潤最大化和現金凈流量最大。這些標準雖然能夠使企業講求經濟核算和加強管理，但是它們不僅沒有考慮企業的長遠規劃，而且還忽略了市場經濟條件下最為重要的因素--風險。從企業管理的目標來看，上述決策標準是不全面的。21世紀企業管理是對不確定條件下企業價值的評估，而企業的價值又是企業現實收益與未來收益、有形資產與無形資產、自身經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。因此，現代管理會計的目標應是追求企業價值最大化，立足于企業的長遠發展，權衡風險與報酬的關系。

1.2 動態管理觀念的形成

過去，企業組織結構是一種縱向的、多層次的等級管理結構，企業的市場調查、生產、銷售、會計和財務等功能是分離的，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高。而在21世紀這個信息技術時代，由于計算機技術的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業各職能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的變化做出統一、迅速的應變策略。管理會計作為企業管理的決策支持與控制系統，必須服從21世紀企業經營管理的需要，樹立動態管理觀念。根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態中尋找最佳的平衡點。

1.3 時間價值觀念的形成

時間價值包括：會計人員自身工作的時間價值。科學、合理地安排時間，保質、保量地完成本職工作；資金的時間價值。在企業籌資和投資決策時，要充分考慮使用資金和時間的增值能力；會計信息的時間價值。應及時、準確地傳遞會計信息。

1.4 企業價值觀念的形成。價值觀念是企業文化的因素，以適應現代管理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。

2 管理會計內容的調整和拓展

2.1 決策分析與評價方面

管理會計主要是為企業管理提供各種相關的、可靠的信息，因此，它在提供與經營投資決策有關的信息過程中，首先應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單性的缺陷，以戰略的眼光來提供全局性和長遠性的與決策有關的有用信息。在經營決策方面應摒棄建立在劃分變動成本和固定成本、假定成本不變基礎上的本量利分析模式，建立起長期的本量利分析模式。

2.2 人力資源管理問題

堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資源將成為現代企業管理首要解決的問題。管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來。具體來說，人力資源管理應著重做到：（1）進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來獲得一定的收益（尤其是在知識經濟時代），而且還有助于企業在總資本預算中考慮到人力資源的因素，使企業資金更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力資源投資的急功好利行為。（2）進行人力資源行為的研究。采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性，使人在行為過程中能做到有意識的自覺控制。（3）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力資源管理，有必要將人力資源的價值與成本計量化，因為計量化后的人力資源價值數據更利于各項管理措施的操作。

2.3 風險管理問題

由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。企業的任何一項行為都帶有一定的風險，企業可能因冒風險而獲得超額利潤，也可能招致巨額經濟損失。企業對風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。

2.4 成本管理方面

新的市場競爭環境要求企業管理者轉移成本管理重心，拓展成本控制視角。成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到研制開發成本方面、從成本控制轉移到成本計劃。為了適應企業現代管理的需要，從戰略意義上考慮，管理會計應包含以下成本管理的內容：（1）通過市場調研確定為顧客提供服務產品多樣性來降低成本。（2）通過合理的研究開發政策，按照所得大于所費的原則降低企業總體在本。（3）通過適度的投資規模來降低成本。（4）通過合理的人力資源配置來降低企業成本。

3 管理會計研究方法的發展與改進

3.1 作業成本法

作業成本法是對以作業為基礎的信息加以系統，著眼與成本發生的原因，依據資源耗費的因果關系進行成本分配。這種方法克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前許多不可控的間接費用在系統中變為可控。同時，作業成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供相對準確的成本信息，優化了業績評價方法。

3.2 長期本量利分析方法

長期本量利分析方法是在企業的產品成本、收入與銷售量呈非線性關系，固定成本變動及產銷量不平衡等客觀條件下，來研究成本、業務量與利潤之間的關系的一種分析方法。管理會計必須以長遠的眼光為企業管理提供相關、有用的信息。固定成本總數會呈階梯狀變化，變動成本會呈曲線變化，單價也不可能固定不變，因此銷售并非一條直線。所以，在進行經營決策時必須采取長期本量利分析模式。運用此模式的關鍵是利用高等數學、邏輯學的基本知識，建立起成本、業務量與利潤之間的數學模型及其表達式，為企業的高層管理者提供保本點、保利點、安全邊際及其他會計信息。

3.3 實證研究方法

這里講的實證研究方法是指到企業實地去觀察、了解實際的管理系統如何運行及管理會計技術在實際中的應用，并結合一些成功企業經營管理的經驗，寫出詳細的研究報告和有關的分析結果，以此指導管理會計在實踐方面更具有理論價值。而且，管理會計屬于多學科相互交叉、相互滲透的綜合性學科，實證研究在管理會計領域較有用武之地。管理會計中，實證研究方法包括以下環節：（1）項目選擇。一個高質量的項目就是這項研究的良好開端。（2）進行實地研究設計。包括針對選定的研究項目選擇研究現場、研究方法、收集研究項目所需要的數據等。（3）對實地研究數據的表達與解釋。（4）對實地研究結果進行評估并最終用以指導管理會計的實踐。

[1]李紅俠.管理會計方法的創新[J].本溪冶金高等專科學校學報,2002-09-15.

[2]鄧厚平.戰略管理會計在我國的應用條件研究[J].貴州財經學院學報,2002-05-15.

[3]楊德懷.對現代成本管理會計理論結構的思考[J].河南金融管理干部學院學報,2004-05-25.

[4]赫曉麗.我國管理會計的應用現狀及思考[J].中州大學學報,2004-03-20.

[5]白卯生.中國管理會計發展及對策[J].科技情報開發與經濟,2005-10-15.

[6]潘峻嶺.論公司治理與管理會計創新[J].蕪湖職業技術學院學報,2005-12-25.

[7]黃慧芳.淺析管理會計在我國企業應用中面臨的問題及對策[J].保山師專學報,2005-03-30.

[8]王朝群.管理會計在項目驅動型組織中的關注重點[J].價值工程,2005-10-25.

[9]安文,何曉晴,李圣英.從傳統管理會計、戰略管理會計到用戶管理會計[J].林業財務與會計,2005-09-10.