試述我國企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀及制度的構(gòu)建

摘要:隨著環(huán)境問題的日趨嚴重，環(huán)境會計已成為可持續(xù)發(fā)展的一個重要課題。它是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)相互交叉滲透而形成的一門全新的生態(tài)會計科學(xué)。環(huán)境會計作為會計界對可持續(xù)發(fā)展的一個貢獻，在近幾年已成為會計學(xué)的熱門話題。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會計 環(huán)境成本 環(huán)境負債 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境收入

0 引言

環(huán)境會計的產(chǎn)生是有其根源的。長期以來，各國政府片面追求國民生產(chǎn)總值的單一增長模式，給社會生態(tài)資源環(huán)境造成災(zāi)難性后果，以生態(tài)環(huán)境和人類機體的污染和損害為巨大代價換來經(jīng)濟的暫時增長而今一種新的發(fā)展模式——可持續(xù)發(fā)展模式得到了廣泛推崇，國際社會和各國政府已制定了嚴格的懲罰性環(huán)境法規(guī)，經(jīng)濟上和法律上嚴懲環(huán)境污染者。因此環(huán)境問題引起的環(huán)境負債變成金融分析師和投資者考慮投資風險的重要因素。人們迫切需求企業(yè)和相關(guān)部門提供某種形式的環(huán)境方面的會計報告，以科學(xué)和專業(yè)的環(huán)境會計學(xué)思路，提供準的績效指標及度量、報告和驗證的原則性框架。在這種形勢下以可持續(xù)發(fā)展為模式的經(jīng)濟計量和核算方法——環(huán)境會計應(yīng)運而生。

環(huán)境會計這個術(shù)語有許多含義和用途。從宏觀和微觀的層面來分類，它可以分為:①宏觀經(jīng)濟學(xué)層面的國家資源會計;②以微觀經(jīng)濟學(xué)為研究目標的企業(yè)環(huán)境會計。

1 環(huán)境會計的劃分和會計處理

1.1 環(huán)境成本會計劃分

1.1.1 環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。

1.1.2 資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

1.1.3 環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4 環(huán)境補償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

1.1.5 環(huán)境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

1.2 環(huán)境成本的會計處理

1.2.1 資本化處理

企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理:①收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”;計提折舊時，將當期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。②收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“長期待攤費用-環(huán)境支出”。

1.2.2 計入當期成本法

①對于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費，處理時可借記“環(huán)境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目;②對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;③對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當期費用，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

1.2.3 作為環(huán)境負債處理環(huán)境負債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟活動造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費用，能夠合理而可靠地計量時，可借記“環(huán)境損害費用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費用”。

2 我國企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀分析

我國政府已經(jīng)認識到并積極采取措施節(jié)能降耗，但結(jié)果并不理想，主要原因在于企業(yè)沒有將其經(jīng)營對環(huán)境的負外部性納入到會計核算中。表面上，法律沒有要求企業(yè)全面實施環(huán)境會計核算，更深層次的原因是環(huán)境會計研究在理論上還不成熟。會計作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具，理應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息，會計人員和會計研究者理應(yīng)承擔相應(yīng)的責任，使經(jīng)濟、自然和社會走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負債、會計的責任以及傳統(tǒng)會計理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會計研究的主要原因。

我國實施環(huán)境會計是十分必要的:從宏觀角度看，既是控制環(huán)境污染、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，也是加快對外開放步伐的現(xiàn)實需要;從微觀角度看，則是加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高自身競爭力的需要。

3 如何構(gòu)建我國環(huán)境會計制度

3.1 樹立企業(yè)環(huán)境責任的道德理念

目前企業(yè)環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先，政府職能部門應(yīng)當更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國家環(huán)保職能部門應(yīng)加大環(huán)境保護、推進環(huán)境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經(jīng)濟核算框架，促進中國環(huán)境會計研究和發(fā)展。

3.2 建立符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計理論體系

3.2.1 環(huán)境會計假設(shè)。會計假設(shè)是會計理論的支柱，是開展會計實務(wù)的必要前提，葛家澍認為“它是建立會計信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件”。

3.2.2 環(huán)境會計目標。從環(huán)境會計產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會計的目標分為兩個層次。

3.2.3 環(huán)境會計對象要素。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。在環(huán)境會計要素方面，目前的學(xué)術(shù)研究也存在分歧。本文認同“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤。環(huán)境會計要素應(yīng)與目前的主會計報表掛鉤，以便經(jīng)營者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現(xiàn)環(huán)境會計的重要性與緊迫性。

3.3 建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報告中充分披露，增強披露數(shù)據(jù)的可比性和可靠性。環(huán)境報告披露的內(nèi)容應(yīng)包括:環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策;在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容。環(huán)境會計報告可以是定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合以及環(huán)境的財務(wù)影響報告與非財務(wù)影響報告相結(jié)合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報告的模式有兩種。一是補充報告模式，即在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上，通過增加會計科目(如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用等)、會計報表(包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等)和報告內(nèi)容(有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風險預(yù)測等等)的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨立報告模式，報告內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針，環(huán)境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會計信息，環(huán)境業(yè)績信息，環(huán)境審計報告等。

3.4 制定可操作性強的環(huán)境會計準則和制度

在進行綠色企業(yè)“三R”典型調(diào)研的基礎(chǔ)上，盡快組織專家研究制定切實可行的環(huán)境會計準則和制度，這是實施我國環(huán)境會計的關(guān)鍵。為有效地建立和開展環(huán)境會計，我國必須將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用的同時，應(yīng)制定相應(yīng)的會計準則和制度，使各企業(yè)的報告標準、程度相同，從而在實踐中統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算對象及報告形式，增強可操作性。

環(huán)境會計的出現(xiàn)既是生態(tài)發(fā)展的需要，更是企業(yè)和社會持續(xù)發(fā)展的需要。本文通過探討環(huán)境成本，尤其是企業(yè)環(huán)境會計背景、定義、成本計量及會計處理，修正了傳統(tǒng)會計體系下成本核算的不足，能夠使環(huán)境成本更明晰化，為企業(yè)和社會提供更真實有效地環(huán)境信息。需要注意的是，環(huán)境會計并不是對傳統(tǒng)會計的完全顛覆，而是以其為基礎(chǔ)，對其進行完善和修正的過程。