淺談現代企業內部審計如何保持獨立性

摘要:內部審計在促進企業加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，內部審計人員必須充分認識到獨立性是至關重要的，充分估計客觀性受到嚴重損害是必要的，只有大力加強內部審計的獨立性，進一步提高內部審計在單位的地位，才能使內部審計充分發揮其應有的作用。

關鍵詞:內部審計 獨立性 意義 現狀 措施

0 引言

獨立性是內部審計的最大特點，它是指內部審計人員在執行審計工作時必須保持一種獨立的精神狀態，實施控制的整個過程必須做到審計日的、審計過程和審計結論的客觀、真實、公正，為領導者提供準確的信息。可以說，獨立性是內部審計的內在要求，是使內部審計具有客觀性的必要條件。

1 內部審計獨立性的意義

內部審計的獨立性是指內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。內審工作的實踐證明，獨立性是內部審計的最大特點，它是指內部審計人員在執行審計工作時必須保持一種獨立的精神狀態，實施控制的整個過程必須做到審計日的、審計過程和審計結論的客觀、真實、公正，為領導者提供準確的信息。可以說，獨立性是內部審計的內在要求，是使內部審計具有客觀性的必要條件。

在過去的傳統企業制度下，內部審計主要進行查錯揭弊的合法性財務審計，此時的職能以監督為主，只審查企業的經濟活動合規性與合法性。現代企業作為獨立的法人主體，需要內部審計人員充分發揮主觀能動性，對企業內部生產經營活動的相關事項進行監察，分析其真實性和正確性，內部審計人員還應積極參與企業內部的經營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性、內部控制制度的健全性、有效性、經濟活動的效益性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，以促進企業不斷完善自我約束機制，以適應市場經濟的需要而有序發展。

2 我國企業內部審計獨立性現狀

2.1 內部審計機構缺乏獨立性。內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層，但我國內部審計機構設置缺乏獨立性的現象普遍存在。在內部審計機構設置上，有些內部審計機構不是單獨設置，而是由其它部門領導，其設置類型主要有:屬于辦公室領導的下設機構;屬于紀委領導的下設機構;屬于監察部門領導的下設機構;屬于財會部門領導的下設機構。這些勢必影響內部審計的獨立性。在傳統內部審計體制下，內部審計機構設在企業并且隸屬于企業主要負責人，經理既是內部審計的領導者，又是內部審計監督的對象，這是導致內部審計缺乏獨立性的突出原因。

2.3 內部審計人員缺乏獨立性。一方面，目前內部審計機構中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任，或者是從企業財務部門分離出來的，導致內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。另一方面，內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮，當企業領導者出現違規行為時，內部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現得無能為力，影響了內部審計的獨立性。

2.3 我國企業內部審計法律、法規不健全。目前中國已頒發了關于國家審計的《審計法》，關于民間審計的《注冊會計師法》，而內部審計只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》、以及中國內部審計協會發布《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及24項內部審計具體準則，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內部審計機構和人員的地位沒有得到應有的重視。內部審計沒有具體可操作的行業規章制度，審計人員面在具體問題上也無章可循，從根本上制約了內部審計的獨立性。

2.4 內部審計經濟上不獨立影響其獨立性。內部審計機構從事審計活動需要一定的經費，經濟上的保證是開展獨立內部審計的保障。國家審計有財政支持，社會組織的審計有獨立的審計收入作為保證，但內部審計的經費作為企業管理費用的一部分，經費的來源沒有嚴格的規定，很大程度上取決于單位的管理層，隨意性比較大，往往會由于經費不足，而造成有的審計項目無法開展，內部審計機構形同虛設，很多審計項目無法實施，影響了內部審計作用的發揮。

3 保持企業內部審計獨立性的措施

3.1 堅持內部審計的獨立性首要的是加強機構建設。合理定位內部審計機構內部審計機構的定位及設置將直接影響內部審計的獨立性，它會關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。如果內部審計部門設置在其他部門下面，會在很多方面受其制約，將會很難在其他部門的管制下對其他部門而且更難的對其管制部門進行內部審計。對內部審計部門機構的設置應該直接獨立于其他部門，最好能單獨設立內部審計機構，直接對公司所有者負責，只有這樣才能充分給予內部審計機構權利，才能真正激發的動力;才能真正履行內部審計的職能;才能使單位能對審計報告作出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。

3.2 堅持獨立性還要人員獨立性，加強內部審計人員獨立性的法律建設。當前，世界上許多國家對內部審計都有專門的法律規范，國際內部審計師協會制定有內部審計實務標準等。為進一步明確內部審計的重要性和必要性，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關于內部審計的法律和法規，根據憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關制定具體、明確的內部審計獨立性規范，將內部審計制度用法律的形式固定下來。用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和具體可操作的行業、部門內部審計規章制度;用法律規定內部審計機構的地位、結構、層次等，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。只有內部審計的法律建設完善了，內部審計部門才能很好地依法開展工作，發揮其對本單位經濟管理活動的監督評價作用。

3.3 內部審計人員要提高自身素質，保持廉潔，才能保持獨立性。內部審計機構設置的在好，但是人員自身有問題的話，任何優勢，任何獨立都是空談，內部審計人員不僅要提高自身職業技能，還應遵守職業道德提高自身素質。我國內部審計是在政府直接推動下逐步發展起來的。這種憑行政手段從外界強加的內部審計，由于不是因企業內部需要而產生的，具有先天的制度性不足，從一開始就沒有得到很好的普及和實踐。企業內部審計制度普遍缺乏獨立性，主要問題有:內部審計機構設置不獨立，內部審計法律、法規不健全;內部審計人員缺少完整的獨立性;內部審計部門自身沒有做好，導致不被重視，缺乏獨立性。

總之，要保持內部審計的獨立性可以從兩方面來下手:一種是通過企業自身對內部審計機構要合理定位，加強內部審計人員獨立性的法律建設;內部審計人員要提高自身素質，另外內部審計人員還應做好自身工作，提出合理的建議對公司的管理，保持廉潔，才能保持獨立性。

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