境外承包工程財務管理重點問題探析

吳玉明

(中國地質工程集團公司，北京 100083)

1 資金管理

資金是企業的血液，現金流是工程項目正常運轉的基本條件。因此，海外承包工程的財務管理，必須以資金管理為中心。

1.1 資金籌集現狀分析

境外承包工程項目的特點，決定了企業需要充足的資金作保證。目前，集團公司經營資金的主要來源，包括自有資金、借入資金、工程項目預收款。對于自有資金，只有集團公司加強管理和運營，利潤增加了，才能增加自有資金的數量；而對于承包工程項目的預收款來說，應及時收取，才能緩解工程項目前期的資金需求，減少借入資金的數量；而借入資金對于集團公司來說，就更具重要意義，建立良好的集團公司信譽，充分利用銀行的信貸資金，由集團總部統一對外融資，這是目前集團公司資金管理通常的做法。這種做法的目的和優勢，就是充分利用集團公司較強的綜合經濟實力、具規模優勢的資產以及集團公司較高的還本付息能力，比較容易地爭取到銀行信貸支持，并可享受簡化手續、降低利率、費率和保證金率等諸多優惠。隨著集團公司境外工程業務的發展，未來工程項目資金的籌集將是多渠道的，如可通過發行企業債券、公司上市等方式籌集資金。

1.2 加強資金管理的有效途徑

資金的籌集是基礎，而資金的管理是根本。目前，承包工程企業普遍的情況，一是企業流動資金緊張，而大量采購急需資金；二是資金分散，未進行統一調度使用；三是缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進行有效監督、控制、考核。所以，加強境外工程資金管理，應從以下三個方面入手考慮：

1.2.1 資金集中化管理

要牢固樹立資金管理是企業管理中心環節的觀念，要建立起適合經營項目特點的資金運行管理機制。根據工程項目所在地的不同分布，對境外工程可分區域進行資金管理，即在每個國家或相鄰的幾個國家設立一個分支機構或下屬子公司(以下稱境外分支機構)，由境外分支機構對本國或所管轄其他國家的工程項目資金進行統一管理。通過對資金的集中管理，合理調度，加強對重點項目的投入，使最少的資金投入獲取最大的收益。資金集中統一管理，體現在以下幾個方面：

(1) 集中結算、全面監控資金收付。目前，集團公司對境外資金的管理是采取收支兩條線的管理模式，集團公司總部設有統一的外幣賬戶。為保證資金安全，集團公司可授權境外機構在當地銀行開立外幣和當地幣賬戶，境外分支機構可在項目所在地開立臨時結算賬戶，用于項目施工所需的日常支付業務。境外分支機構在辦理各項目的收入結算時，所有項目外匯收入均納入集團公司指定的賬戶，而各項目當地幣收入按照集團公司規定納入境外分支機構所在地當地幣結算賬戶；而境外機構各項目支出，應在年度資金預算指導下，向集團公司申請或撥付所屬項目資金，由統一賬戶轉入項目所在地的當地幣賬戶，然后進行支付。統一賬戶好處：基本能夠起到統收統支的作用，同時具備監控各項目資金運作的操作基礎。這種做法能夠收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀；二是掌握各項目的工程進度和生產狀況；三是監控各項目的資金運作。采用這種做法，各項目的每一筆支出應在一個月前作出預算，由境外分支機構的相關責任人審批。對于支付是否經過審核流程、是否超出當期預算、是否存在風險等，均可進行事前控制，能夠杜絕不合理的資金流出。

(2) 統一調度資金，降低資金成本。統一賬戶的運用，可使內部資金相互調劑余缺，盡可能依靠自有資金滿足項目的資金需求，從而減少銀行借款和財務費用，降低資金成本。同時，境外機構可以根據各項目對當地幣的需要，根據收款外幣和當地幣的比例，關注和研究當地幣和外幣的匯率走向，及時申請進行外幣兌換交易，規避匯兌風險，獲取匯兌收益。

(3)全面資金預算，建立資金預警體系。境外分支機構可分年度、季度、月度編制從各項目到整個境外分支機構的資金預算，逐級審核匯總上報。國內總部預算委員會審定各境外分支機構年度資金預算，核定與資金相關的各項限額以及預警指標。各境外分支機構在年度資金預算內，分季、分月核定各項目的資金預算，負責審查各項限額和預警指標。各項目上報資金周報、資金月報，對項目的收支詳盡列示，分支機構可根據當期資金預算進行審核，對異常支出予以關注和質詢，做好事前和事中控制。季度和年度預算期結束后,分支機構分析資金預算執行情況,責成各項目分析原因、找出解決措施，并上報國內總部。總部將預算執行情況與其績效考評掛鉤，達到事后監督的作用。

1.2.2 加速資金流轉，提高資金使用效率

加強境外工程項目流動資金的管理，提高資金使用效率，對提高各分支機構經濟效益有非常重要的意義，加快境外工程項目資金流轉的措施，主要有以下幾個方面：

(1)保函保證金的管理。承包工程項目需要的保函有四種： 投標保函、履約保函、預付款保函、質押保函。投標保函，金額相對較低，時間較短，一般來說，出具保函銀行的一般要求是提供100%的現金抵押開具；履約保函及預付款保函，由于金額較大、時間跨度較長，風險相對較大，保函開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%～100% 。針對保函銀行開具保函的一般要求，我們必須要力求降低保函保證金的資金占用和資金成本，而降低保證金的資金占用和資金成本的方法，主要有以下幾種： ① 集團公司對保函實行統一管理，充分利用集團在金融機構的綜合授信，辦理各種保函，一般沒有保證金抵押，且國內銀行的保函收費相對國外銀行收費低得多(不高于0.5%)，所以國外項目需要的保函，首先要考慮從國內總部申請出具，這樣可節省財務成本，減少保證金抵押。 ② 積極同銀行溝通，盡可能降低保函的手續費用。③ 對必需的保函保證金可根據時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。④ 預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續費用。⑤ 保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，以釋放保函額度或解凍保證金。

(2)及時收取預付款。境外承包工程項目中，有相當一部分工程項目有預付款。一般來說，業主在支付給承包商預付款前，都需要預付款保函作為抵押的。承包商在開立了預付款保函后，根據合同應及時完善手續，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。

(3)及時收取工程進度款。工程開工后，承包商應按合同規定格式和內容，定期填報項目實際工作量完成情況申報表，向業主申請工程進度款。按照國際承包工程FIDIC條款規定，付款期一般不超過60d，而支付申請從遞交業主或工程師批準到工程款支付日的時間間隔一般較長，只要在此期限內付款，就不構成業主違約。因此，承包商應想方設法爭取業主早日付款，如果遇到業主違約付款情況，可按照合同規定及時向業主進行索賠。

(4)充分利用暫定金額條款。所謂暫定金額，一般是指在合同中規定的在工程量清單中列明的一項金額。當承包人提供材料、設備或遇到突發事件，而工程量清單中未列明具體的項目或單價時，由監理工程師確定具體的使用數額。承包商應充分利用這一條款，當可以使用暫定金額的規定情形發生時，應及時通知監理工程師，并爭取使該暫定金額包含在最近一期的支付報表中。

(5)及時提交竣工財務報告和最終財務報告，收回工程余款。根據合同規定，承包商應在全部工程的移交證書頒發后一定時間內提供竣工財務報告，在確認責任證書頒發后的一定時間內提供最終財務報告及結算清單。承包商應及時按合同提交上述報告，述明業主尚需支付的款項，早日辦理工程結算與決算。

(6)及時收回保留金。保留金即通常所說的質量保證金，是指業主為保證工程項目質量和工期，在每期的工程結算量單中從應付給承包商的工程款項中扣除金額(一般為合同總價款的5%)。承包商應根據合同規定，在工程師簽發工程移交證書時，向業主索回50%的保留金，在確認工程責任期滿后，向業主索回另外50%的保留金。

(7)及時收回索賠款。索賠是維護業主及承包商權益的重要手段。承包商對業主的索賠，主要是由業主違約(如逾期付款)或非承包商自身原因(不可抗力)引起的。當合同規定的索賠情況出現時，承包商應在規定時間內向監理工程師和業主發出索賠通知，并提交索賠數額和索賠依據等詳細資料，索賠一經確認，應落實相關責任人及時催收，保證索賠權益的實現。

1.2.3 強化資金的風險管理

境外承包工程所在國大多是不發達的第三世界國家，存在內亂、戰爭、政權更迭等政治風險，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤匯出等財務風險。境外分支機構的相關財務負責人，對發生和可能發生的政治和財務風險應予以高度關注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失。可以采取的措施是：

(1)在保證項目正常施工的前提下，盡量少留庫存現金，將資金集中存放在信譽好的外資銀行(如花旗銀行、渣打銀行等等)，以保證資金的安全。

(2)盡量少留閑置的當地幣資金，想法把當地幣兌換成美元等國際硬通貨幣，降低匯兌風險，減少匯兌損失。

(3)在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，如境外大宗設備物資采購的方式，將資金匯出，存放在國內或安全的第三國。

2 境外工程項目成本費用控制

目前，境外承包工程市場競爭激烈，出于投標策略的考慮，承包商一般均將投標價控制在較低水平。工程中標后，對施工成本進行有效控制，對提高項目經濟效益具有極為重要的意義。對項目成本進行控制，首先應由工程專業人員和財務人員共同對項目各個階段的材料物資、設備配件、人工等成本費用制定詳細的預算和計劃。然后落實到項目的材料部門、機械部門、財務部門以及施工隊，明確各種資源的消耗定額和施工機械配置，明確完成的時間和質量要求。項目的相關責任人對項目實施進程、成本費用等進行全方位的監控。

對成本費用的控制，主要涉及到以下幾個方面：

(1)控制材料物資、設備的采購成本。建立合理的采購與付款控制程序，強化對采購申請、審批、采購、驗收、付款環節的控制，做到比質比價采購(貨比三家)，大型機械設備和大宗材料采購可以采用招投標方式，保證采購過程和采購決策透明，堵塞采購環節的漏洞。在此基礎上，嚴把驗收關，材料部門負責物資材料的驗收，對材料物資的數量和質量嚴格把關，符合要求的物資材料才能入庫，并做好入庫記錄。機械部門負責機械設備和設備配件的驗收工作，嚴格按照合同把好質量關，并做好相應的記錄，以保證今后施工的質量。

(2)控制物資材料的消耗成本。施工隊在計劃成本之內消耗各種資源，在正常情況下不得突破成本計劃，并且要保證工期和質量，盡量節約用料，防止浪費。材料部門既要保證工程施工所需各種材料的及時供應并且符合質量要求，同時要做好材料發放記錄，關注非正常的材料消耗，及時報告相關責任人予以解決處理。

(3)控制機械費的高低。機械部門既要調撥施工所需機械，還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄，并且要保持施工機械完好率和施工機械工作效率。施工機械使用不當，野蠻操作，忽視日常保養，造成施工機械的非正常損壞，會大幅增加維修費用。施工機械工作效率低，光運行、不出活，不但要消耗燃油，由此造成的誤工需要投入更多的人力、物力，又要增加成本。因此，機械部門應負責在計劃成本內，控制施工機械和燃油的消耗，對超常消耗找出原因，及時解決。

(4)控制人工費用。在國外施工，勞工主要是在當地雇用，雖然工資較低，但如果用工數量不注意控制，就會造成勞動效率低下。為了提高勞動效率，能包工的盡量包工，能計件、計量的盡量計件、計量。

(5)嚴把施工質量關，控制質量成本。只有搞好施工組織，合理安排施工，優化施工資源的配置，強化內部施工質量管理，才能保證施工質量，避免返工和延誤工期，從而減少由此產生的額外的成本和資源消耗，這就是通常所說的減少質量成本。

3 外賬和稅收的管理

隨著境外工程項目的不斷增多，涉及到各項稅金交納、會計核算方式、適用的會計法規等與工程施工駐在國產生法律糾紛時有發生。因此，境外承包工程的經營必須研究和熟悉駐在國的財務制度和稅法，做好會計核算，依法納稅，保證各項經營成果不受損失。

3.1 項目外賬及相關稅種

外賬是指集團公司所屬境外機構，按照所在國財務會計制度、稅收政策要求，對所從事的經營活動進行的會計核算和會計報表編報。不同國家對會計核算、會計報表的編報有不同的規定和要求，境外機構應盡可能地了解所在國的會計核算方法，選用當地允許的、合理合法的會計核算辦法和制度。為保證外賬的連續性，外賬所執行的制度一旦確立，一般不允許隨意更改或變動。境外工程項目所得收入和利潤，應遵守駐在國的財務制度和稅收法規，必須按規定依法納稅。因此，境外分支機構應該研究和熟悉駐在國的財務制度和稅法，做好所在國財經制度下的會計核算，依法納稅，保證各項經營成果不受損失，這項工作越來越重要。不同國家其稅收名目也不盡相同，大致歸納為以下幾類：

收益稅：是指對公司純收入或利潤或者個人所得收入課征的稅收。該稅種通常是指公司所得稅和個人所得稅。

流轉稅：是以營業額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業稅(合同稅)、增值稅 (價值附加稅)、消費稅、各種進口物資的關稅、許可證稅、印花稅等。

財產稅：是指固定資產稅、房產稅、土地使用稅等。

雜項稅：某些國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費，或者以攤派名義征收的各項服務設施的費用等。

3.2 項目外賬及納稅業務注意事項

在承包國外工程項目時，我們除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環節，采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經濟效益，避免遭受經濟損失。

3.2.1 認真研究和正確選用當地允許的會計核算方法，建立外賬制度

不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規定，應當充分聽取當地會計師事務所的意見，了解會計核算方法和各類稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會計核算方法和制度。

(1)聘請信譽可靠、工作能力強的當地會計師，協助審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表，這對承包商處理好稅務方面的工作是十分必要的。通過當地會計師審核或編制的財務報表，往往容易通過當地稅務部門的審查。在與其簽定代理合同時，要求對方出具相關資質證明，明確工作職責范圍、代理費金額、支付時間、支付方式等。

(2)要注意駐在國有關會計和財政年度的規定，及時向稅務機關辦理稅金預付和繳納手續， 防止逾期后補繳，引起追繳罰款。

(3)當地會計師事務所的會計師把項目(公司)財務的賬表轉換為符合當地法律要求的會計賬冊、報表形式，同時代項目(公司)財務進行納稅申報，辦理各項減免稅、完稅證明的相關工作，為將來向國內稅務部門提供相關工程項目的稅務事項。

(4)要按外賬代理合同要求，把相關的賬務處理憑證的摘要和會計科目翻譯成外賬代理合同規定的工作文字，把我國與工程所在國的會計政策的不同點介紹給外賬代理，說明賬務的處理方式、與國內稅收的關系，避免外賬轉換過程中對我們不利的情況出現。

3.2.2 研究當地稅收政策，重視合同中有關納稅的條款，合法交納稅金

認真研究各種減免稅收的法律法規，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下，尋找規避納稅的機會。采取的措施：

(1)關于減免稅收。不同的國家對其鼓勵的企業或與外國公司合作的企業有著各種減免稅收的政策，我們可通過適當途徑(如與當地公司合作承包等)來取得減免稅收的政策優惠。此外，有些國家對個人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，還有些國家為了補充國內某些資源的短缺，培訓當地公司人員，引進先進技術和管理經驗，通常有一些減免稅收的規定。我們可通過代理人或當地律師了解各種減免稅收的合法途徑，這樣可以節省納稅支出。

(2)關于合法避稅。這是指采用合法手段來減少納稅基數和稅金的正當措施。通過代理人或律師，或者取得當地承包商的協助，可以合法地避免支付某些重稅。

(3)關于抵免稅收。實際上，這是一種在具有避免雙重征稅協議的國家中避免重復納稅的方法。作為承包商，要了解協議中的主要原則，特別是有關征稅范圍、免稅和抵稅的辦法，以求在合同項目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關國家簽定的法律文件。

(4)可聘請當地的會計師事務所和律師進行咨詢，切實掌握承包合同有關納稅條款的規定以及當地相關法律、法規的內容，特別是要明確承包合同是否符合有關免稅規定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續。對工程承包合同，應確定是否符合有關減免稅規定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續。

(5)對成本加成合同，應在合同中明確規定：一切與工程有關的稅金的負擔對象要明確。施工過程所需交納的稅金，如合同規定由承包商交納，則應了解稅種和稅率 ，并將應納稅金額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮，這是相當重要的。現在有些國際工程項目，由于事先沒有了解相關國家的有關稅收規定，使承包的工程沒有利潤甚至虧損。

(6)對固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中，規定由業主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內。對于合同額較大而且復雜的工程項目，雇用當地會計師是一種行之有效的方法。與當地會計師事務所等中介機構聯系， 咨詢稅務登記、申報納稅，了解當地稅法及相關法規，同時進行稅務登記。在合同條款中，一定要注明所規定交納的稅金適用的法律期限及責任;對簽訂合同后，其國家頒布的相關法律不應適用本合同。