促進高校創業教育實行稅收優惠政策探索

摘 要: 稅收優惠政策對于大學生就業有著顯著的導向和激勵作用，但若是簡單的促進就業并不能顯著地改變社會對大學生人才消費的結構性不足，也不能加速高等教育的教育理念轉型。由此，從稅收政策刺激大學生創業的角度考慮，應系統地制定和完善促進大學生創業的長期稅收優惠政策;利用稅收優惠政策，引導大學生進行專業型創業，并向高科技、高質量方向轉化;利用稅收優惠政策刺激、促進創業的金融扶持;加大對大學生專業培訓教育機構的稅收優惠力度。

關鍵詞: 創業教育;稅收優惠政策; 大學生就業

中圖分類號: G649.20 文獻標識碼: A 文章編號: 1673-8381(2010)03-0042-06

充分發揮稅收優惠政策的激勵效應來促進高等教育理念革命性的轉變，以應對我國日益嚴峻的大學生就業問題，已成為我國稅收研究領域和高教研究領域共同關心的嶄新課題。從稅收理論上來說，稅收政策不僅會影響投資資金的流向，而且會影響大學生的就業市場。稅收增加，既會抑制投資者的投資熱情，減少大學畢業生的聘用，也會影響畢業生本身的創業積極性，導致就業率和創業率下降;而稅收的減少，則會刺激投資者加大投資，增加勞動供給，并激勵畢業生積極創業，從而促進就業率和創業率上升。從教育效應上講，促進就業的稅收政策和創業的稅收政策，兩者作用是大不一樣的。前者是適應于就業教育模式，僅能幫助現有的用人單位吸納畢業生，并不能顯著地改變社會對大學生人才消費的結構性不足，也不能加速高等教育的教育理念轉型。后者則是服務于創業教育模式，可以幫助更新就業觀念，拓展就業市場，支持更多的畢業生實現創業型就業。高等教育本身應當通過轉換現有就業教育的教育模式，培養大學生積極探索、勇于開拓的創新精神，銳意進取、敢為天下先的競爭意識，激發大學生勵精圖治、自強不息的奮斗動力，培育大學生的創業意識和創業技能，提高大學生的綜合素質和實踐能力。而稅收優惠政策則應當促使大學生學以致用，幫助大學生將所學專業知識服務于社會，實現專業型創業，推動技術的進步和生產力的發展。如此，稅收優惠政策服務于創業教育模式對于促進高校創業教育和創新型人才培養具有積極的推動作用和重要的社會示范意義。

那么，何為“創業教育”呢?根據聯合國教科文組織在“面向21世紀國際教育發展趨勢研討會”上提出的“創業教育”概念，創業教育是為了培養具有開拓性、創新型人才的一種新型教育理念。創業教育對于培養個人的首創、冒險精神、創業和獨立工作的能力以及技術、社交、管理等技能非常重要。教科文組織要求高等學校必須將創業技能和創業精神作為高等教育的基本目標，要求將它提高到與學術研究和職業教育同等重要的地位。從本質上講，創業教育是指培養學生創業意識、創業技能和創業素質的教育活動，培養學生增強社會適應性和競爭力，實現自我充分、全面的發展。在我國，1999年教育部在《面向21世紀教育振興行動計劃》中提出“加強對教師和學生的創業教育，鼓勵他們自主創辦高新技術企業”，創業教育開始起步;2002年初，教育部研究決定，在全國9所高校率先進行創業教育的試點工作;2007年，國家發出《關于積極做好2008年普通高等學校畢業生就業工作的通知》，要求“以多種形式開展創業教育，大力倡導創業精神，培養創業能力”。此外，黨的十七大報告中也提出“建設創新型國家”的重大戰略決策，并把轉變就業觀念，完善自主創業政策，以創業帶動就業作為擴大就業的重要內容。創業教育是一種主體性教育，是一種健全人格的教育，是一種培養創新型人才的教育，是一種更高層次的素質教育。開展創業教育對于解決我國高等教育大眾化過程中的就業問題具有深遠的現實意義。

一、當前大學生就業形勢和促進大學生創業的稅收政策

教育部最近幾年公布的有關數據表明:2004年全國高校畢業生有280萬人，就業率為 73%，近 76 萬名畢業生當年未能就業;2005 年全國高校畢業生共 338 萬人，近 85 萬畢業生當年未找到工作;2006 年全國高校畢業生達到413萬人，有112萬名的畢業生無法及時正常就業;2007年全國普通高校畢業生達到 495 萬，就業形勢更加嚴峻[1];2008年全國高校畢業生532萬人，全國平均大學生就業率為70%;2009年中國大學畢業生人數再創新高[CD2]達到610萬人，而就業率至9月份只有35.6% 。就業率的低迷，迫使大學生尋找各種出路。例如，考研究生繼續深造或考公務員捧上金飯碗，當然，也有更多優秀的大學生將目光瞄向了自主創業。據江蘇省教育廳的一項調查表明，目前江蘇省無業或失業的青年有創業想法的為52.1%，而且年紀越輕，創業愿望越強。創業愿望與文化程度也密切相關，初中以下有創業想法的比例為43.8%，高中文化程度有創業想法的比例為53.5%，而大專以上文化程度有創業想法的比例高達61.6%。另一資料顯示，在校大學生想創業的比例達76.3%，在大學生中，已經創業的有1.3%，準備在上大學期間創業的有5.1%，大學一畢業就創業的有6.8%，工作一段時間后再創業的有63.1%。該調查最后指出:國家如果不將大學生這種創業意識引導好、保護好，很有可能會使大學生最終放棄創業，甚至放棄辛辛苦苦學習多年的專業，從而千軍萬馬搶爭獨木橋，致使就業空前緊張，造成新一輪的范進中舉式“考公務員熱”及因無法就業而引發的無奈式“考研熱”。

在這種情況下，發動全社會的資源和力量，全面開展切實有效的創新、創業型人才培養工作，促使更多的大學生把自主創業作為實現人生價值的優先選擇，絕不僅僅是高等學校一己之事，同樣也應當是高等教育外部環境的積極創造者[CD2]各級政府職能部門需要高瞻遠矚、長遠規劃的重要目標。因為，進一步加強對大學生創新精神與實踐能力的培養，以主動適應復雜多變的社會環境，積極應對未來世界的嚴峻挑戰，是緩解不斷擴大的社會就業壓力的需要，是提升高等教育產品服務社會和市場化的需要，是適應社會主義市場經濟發展的需要，更是我國推動創新型國家建設、提高我國國際競爭力的戰略需要。這其中，稅收優惠的制定以及它帶來的政策導向將起到至關重要的作用。

所謂“稅收優惠”，是政府以增進公共利益為目標，通過稅收制度和稅收過程中的收入減少來實施公共政策、配置公共資源的特殊方式，是一種靈活便捷地提供特定公共品的特殊公共財政活動。而“稅收優惠政策”則是指政府為實施這一公共財政活動而采取的政治行為或制定的行動準則。在促進創業教育發展的過程中， 2003年以來國家已出臺頒布了3個重要的促進大學畢業生創業的優惠稅收政策，分別是:(國辦發[2003]49號)《國務院辦公廳關于做好2003年普通高等學校畢業生就業工作的通知》、(國辦發[2004]35號)《國務院辦公廳關于進一步做好2004年普通高等學校畢業生就業工作的通知》和(中辦發[2005]18號)《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發關于引導和鼓勵高校畢業生面向基層就業的意見》，其主要內容為:(1)鼓勵和支持高校畢業生到基層自主創業和靈活就業;(2)畢業半年以上未能就業并要求就業的高校畢業生，可持學校證明到入學前戶籍所在城市或縣勞動保障部門辦理失業登記，并可享受國家關于失業人員就業的優惠扶持政策;(3)積極引導和鼓勵高校畢業生面向基層就業，面向西部地區、艱苦邊遠地區和艱苦行業以及廣大農村地區就業。為了鼓勵和支持高校畢業生自主創業，各省市也在注冊登記、稅收優惠、銀行貸款等方面出臺相關的優惠政策。如江蘇省規定:畢業生在畢業后兩年內自主創業，注冊資金(本)在50 萬元以下的，允許分期到位，首期到位資金不低于注冊資本的 10%(出資額不低于 3萬元)，1年內實繳注冊資本追加到50%以上，余款可在3年內分期到位;畢業生新辦從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位，可免征企業所得稅兩年;新辦從事交通運輸、郵電通信企業或經營單位，可第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅;新辦從事公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、物流業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化業、衛生業的企業或經營單位，可免征企業所得稅1年;各國有商業銀行、股份制商業銀行、城市商業銀行和有條件的城市信用社要為自主創業的畢業生提供小額貸款，貸款額度在2萬元左右，貸款期限最長為2年，到期確需延長的，可申請延長1 次[2]。由此可見，中央及地方政府的精神均是鼓勵、支持創業教育，促進大學生改變就業觀念，實現創業與靈活性就業。

由此可見，中央與各地方政府自2003年以來，就開始有意識地出臺一系列鼓勵大學生就業、創業的稅收優惠政策，力求推動大學生就業工作的順利開展。然而，這些稅收政策的效果究竟如何?它是否貫徹落實了中央與國務院關于鼓勵大學生創業的指示精神?是否有效地配合了教育部實施《面向21世紀教育振興行動計劃》中大力倡導的“創業教育”?這將是我們檢討和修正稅收政策的依據所在。

二、當前在促進創業教育的稅收政策中存在的問題

稅務機關通過制定稅收優惠政策和發布稅收政策指引的方式積極促進了創業教育。然而，客觀而言，現行的稅收政策基本上忽視了高等教育從“就業教育”向“創業教育”轉型的深刻背景，因而在稅收優惠政策方面未能應對創業教育，缺乏專門性、現實性和全面性，這主要表現在以下幾個方面:

(一)稅收政策的指導思想尚未從“促進就業”轉向“促進創業”

創業教育是高等教育發展過程中的理念創新，它以“自行創造就業崗位”的教育理念革新了“被動消耗社會職位”的傳統就業教育理念。不可否認，創業教育也是為了就業，但其意義卻不同于傳統意義上選擇已有職業的“求職”式就業。創業教育本質上是培育、激發大學生的“創造性思維”，也是一種鼓勵創業的嶄新思路。

創造性思維是一種特殊的思維形式。它不僅能揭示事物的本質， 而且能在此基礎上提供新的、具有社會價值的思維成果。與一般的思維比較起來， 它更具有積極的求異性、創新性、靈活性， 是邏輯思維與非邏輯性思維的巧妙結合， 是擴散思維與集中思維的有機統一。創造性思維可以不斷地擴展人類的知識總量， 提高人類的認識能力， 提升人類認識世界的水平， 為實踐活動開辟新的局面。創造性思維具有非邏輯性和自發性特點，在獨立的創業實踐活動中， 創造性思維才能得以顯現， 創造能力才能得以挖掘。現代高校的教育之本應當是素質教育。培育具有創造性思維，具有開創精神和創業能力的人才是創業教育的精髓所在。西方發達國家的現代高等教育普遍推崇創業教育，并以創業教育改造整個學校的工作，即顯示了創業教育的新興趨勢。目前，我國稅收政策的指導思想尚未能跟上這一變化，還未將促進大學生就業的政策調整為促進大學生創業的政策[3]。

(二)專門針對大學生創業型企業的稅收優惠政策太少

目前，國家專門針對大學生創業的稅收優惠政策不多，通常表現為針對所有個體從業者的普遍性稅收優惠政策。例如，對于以個體經營者形式從事創業的，提高了增值稅、營業稅起征點;此外，新《企業所得稅法》也對小型微利企業按20%的稅率征收企業所得稅，并放寬對小型微利企業界定的條件和范圍，使更多的小企業能夠享受低檔稅率的優惠政策。以上措施從指導思想上來說，實際上并未針對創業大學生這一特殊群體，其實質反映出我國稅務部門沒有考慮到中國千百萬普通家庭辛辛苦苦送孩子上大學已經消耗了大量的家庭財富，為未來社會發展作出巨大的人力資源投資這一現實，也沒有考慮到要對“發展高等教育、提高國際競爭力”這一基本國策實施稅收政策的配套。對此，國內外已有不少學者抨擊“普遍的稅收優惠政策”實質上是鼓勵了一些“低端勞動力”并妨礙了企業間的競爭秩序，他們普遍支持給予從事高質量創業的大學生以稅收優惠鼓勵[4]。給予大學生創業以稅收優惠不僅能解決大學生群體的就業難題，還可以促使大學生(包括碩士、博士生)群體將目光轉向高質量的創業模式，如高科技企業的創業，而不是簡單地瞄準低附加值的簡單加工業、一般服務業等。的確，接受過高等教育的大學畢業生需要的并非是“照顧其簡單就業的同情式優惠”，而是“尊重其知識與個性張揚的鼓勵式優惠”。

(三)缺乏對投資于大學生創業的私募創投基金的現實稅收優惠政策

私募的股權式基金和鼓勵科技創新的風險投資基金在我國本來就少，完全投資于大學生創業的基金則幾乎沒有，這與我國發展中大國的身份是不相匹配的。美國硅谷乃至整個IT行業的成功很大程度上得益于當年的風險投資基金果敢地投資了一大批軟件類的大學生創業，微軟的比爾#8226;蓋茨、戴尓電腦的戴爾等IT行業的領軍人物均得益于此[5]。目前，國內雖有不少外資和內資的私募股權基金和私募證券基金，但大多投資于較大規模的國有企業或民營企業，或為企業境內外的PRE-IPO作打算，或為投資人利用各種交易手段進行證券市場的投機，鮮有出現鼓勵大學生創業的風險投資基金。本來，風險投資基金是屬于種子期和初創期階段的投資，其投資對象主要針對未形成規模和未產生現金流的企業，如快速成長的高科技企業、市場廣闊的傳統行業、具有新商業模式的零售業或一些特殊消費品行業等，因為這些行業一般能提供高附加值的技術、產品或服務，可獲得長期且有保障的贏利。相比之下，大學生初期創業的行業一般難以達到以上要求，因而很難獲得風險基金的青睞。但是，大學生的創業若結合自身專業，在學校的扶持和專業教師的帶領下，瞄準能夠花費較小的IT行業、科技咨詢業、服務業等，仍有可能獲得風險投資基金的幫助。因此，我們需要稅務部門制定特別的優惠政策鼓勵私募基金投資于大學生創業企業，或者給予政府創辦的政府引導基金以更多的優惠政策，由其引導更多的私募基金投向大學生創業企業。

(四)缺少針對大學生創業培訓機構的稅收優惠政策

目前，稅收政策還缺少對大學生創業教育、培訓機構的支持。現代西方發達國家大多通過采取鼓勵教育、培訓的稅收政策來加大人力資本投資，提高勞動者素質，實現國家競爭力的提升，其成功經驗值得我們汲取和借鑒。對此，稅務部門應當反思:第一，針對目前缺乏對個人直接消費于創業教育的支出給予稅收優惠，個人和家庭的此類教育支出應當在所得稅應納稅所得額中扣除。第二， 針對缺乏對舉辦大學生創業內容的教育機構和培訓機構的稅收優惠，對以上機構應當免征或減征所得稅。因為當前我們需要大力鼓勵創業教育，興辦各種開展大學生職業生涯的指導培訓，以解決日益嚴峻的大學生出路問題。第三，針對現在缺乏對各類企事業等組織的新職工教育培訓支出給予稅收優惠，應當使用于創業型企業新職工教育培訓的各項支出能在企業應納稅所得額前扣除，只有這樣，才會促使創業型企業撥付更多的經費用于新人的吸納[6]。

三、“創業教育”視野下進一步完善稅收外部環境

創業教育的生成與蓬勃發展，絕離不開創業環境的不斷優化。政府部門尤其是稅務部門的支持作為一種外部環境的建設，足以創造出優良的外部大環境和軟環境。相對于高等學校營造的創業教育小環境而言，稅務部門通過稅收優惠政策營造的創業大環境更有利于真正實現大學生的創業之夢。而相對于各級政府需斥巨資建設的大學生實踐基地、大學生創業園、高級人才創業基地等硬環境而言，軟環境的建設則只要通過諸如稅收優惠等政策造成的一種政策導向和社會輿論，來體現政府、社會對創業教育進行公共資源優先分配的支持與理解，從而營造出專門針對創業大學生的和諧人文環境和創業環境。

(一)系統地制定與完善促進大學生創業的長期稅收優惠政策

目前，國家稅務部門應當著手系統地制定、完善專門針對大學生創業的長期稅收優惠政策，建議可分為針對在校大學生創業的扶持政策(包括專業教師創業)和針對畢業3年內大學生創業的扶持政策。其一，針對在校大學生，稅收優惠應偏重于對其個人所得稅的全額免除，因為在校大學生從事的一般是些服務型、短期型的非企業營利形態，其收入主要以個人所得形式獲得，且所得一般比較微薄，大多數只能滿足勤工儉學的需要。稅務部門全額免除在校學生創業所得，有利于營造大學生專業實踐和在校創業的風氣，也有利于鼓勵更多的大學生參與創業，進而吸納更多的人員就業。其二，針對畢業3年內的大學生，稅務部門可以根據畢業生創辦的企業形態、企業規模、控股比例等，給予一定的稅收優惠，刺激大學畢業生以自行創業的模式解決自身就業問題。青年創業是一個國家自強的根本，如果稅務部門能夠推動大學生畢業后即行創業，形成普遍的創業風氣，不等不靠，依靠自己奮斗，這樣不僅可以有效緩解“大學生就業難”問題，而且可以促進國家高等教育事業的發展。因為如果大學畢業生創業享受的稅收優惠較其他社會群體更多一些，必然會激勵更多的人接受高等教育，從而提高全社會的勞動素質。總之，國家稅務部門在制定鼓勵大學生創業的政策上，應當系統、全面地評價大學生群體創業的比例、規模、行業、績效以及稅收對大學生創業的影響等[7]，作出正確的稅收優惠決策。

(二)利用稅收優惠政策，引導大學生進行專業型創業，并向高科技、高質量方向轉化

大學生創業的理想模式應當是立足于自身專業，能夠充分發揮個人專業優勢的專業型創業。目前，媒體經常會報道一些大學生投身于種植蔬菜、飼養家禽等創業成功的典型，而推究其專業卻與創業內容毫不相干。這種創業成功的典型其實只是復制了改革開放初期無數個體戶、農村承包經營戶從事低端消費服務業的成功范例，對于學校的專業教育而言，實質上卻是專業人才和資源的浪費。因此，如何引導大學生充分利用、發揮自身專業特長進行創業，將所學知識、技能轉化為現實生產力，是創新型人才培養和國家政策引導必須認真思考的問題。國家稅收政策應當考慮向大學生專業型創業進行傾斜，通過合理的稅收優惠充分發揮大學生自身的人力資源優勢，吸引大學生在專業領域進行創業，并向高科技、高質量方向轉化，實現專業型創業的更新、升級。

(三)利用稅收優惠政策，刺激、促進針對大學生自主創業的金融扶持

目前，許多省份出臺了針對大學生創業的貸款融資政策，要求商業銀行在大學生創業項目中發揮金融的扶持作用，比如給予充足的小額貸款、免擔保貸款等等。然而，在實際操作中，商業銀行往往會因為覺得風險大、利潤薄甚至無利可圖，而或明或暗地提高發放貸款的門檻，或故意在程序上將申領手續復雜化，從而使得大學生難以真正享受到貸款創業的政策性優惠。為了改善這種狀況，稅務部門應當對金融機構發放此類貸款予以稅收上的優惠減免，如金融機構發放給大學生的創業扶持貸款營利不計入應納稅所得額，其他類型的稅收負擔也一并免除，這樣方能有效地促進金融機構扶持大學生創業的積極性。此外，對于專門從事大學生創業投資扶持的私募基金，如“種子基金”或“天使基金”等，也應當在目前對投資項目抵扣70%的基礎上進一步加大扶持力度，做到只要是投資給大學生自主創業的項目，就給予所有稅種的全額免除，甚至給予退稅的優惠措施。唯有這樣，才能極大地刺激目前在我國雖剛起步卻非常活躍的私募基金與我國最具創造力的人力資本[CD2]大學生群體的有機結合，實現創業投資方向的優化。

(四)加大對大學生專業培訓教育機構的稅收優惠力度

學校的專業教育應與大學生創業的方向相結合，使大學生的專業知識充分地運用到社會生產實踐中去，這才是學校教育與大學生創業的雙贏。目前，由于學校專業教育的調整尚未到位，大學畢業生對創業教育培訓的消費需求非常旺盛，社會上許多針對大學生創業的培訓機構也紛紛應運而生。然而，針對這些民辦創業培訓機構的稅收政策，還很少體現鼓勵和扶持的宗旨，甚至還有不少稅務部門的同志撰文呼吁要求加強對民辦培訓機構的稅收檢查和稅收補征，這是與國家鼓勵創業教育的宏觀政策不相符的。相反，我們不僅要制定針對鼓勵民營專業培訓機構發展的稅收優惠政策，還要鼓勵高等教育系統大力開展畢業生專業培訓教育，從而實現學校專業教育與社會專業技能培訓的對接。政府與其以失業救濟金或最低生活保障來大量補貼待崗的大學畢業生，還不如大量使用政府采購以購買面向大學生的專業培訓機構的培訓消費。與此相關，針對專業培訓機構的稅收減免政策將是一種無需現金的政府采購形式，對于促進大學生創業同樣也具有積極的促進作用。

參考文獻

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(責任編輯 朱漪云)