平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評估中的運用

柳州五菱汽車有限責(zé)任公司 何芳

一、模型的建立

根據(jù)各公司的架構(gòu)和內(nèi)部審計的發(fā)展程度，利用平衡計分卡建立模型：

該模型從客戶的滿意度、績效管理、員工的滿意度以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個方面對內(nèi)部審計的績效進行全方位的評估。

二、指標(biāo)的設(shè)置

1.如何確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標(biāo)

確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標(biāo)，其實就是在公司如何建立有效的內(nèi)部審計職能的問題。

①找差距。通過公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的期望，查找出目前內(nèi)部審計工作與公司領(lǐng)導(dǎo)期望的差距。②新的定位。為消除期望差距需要對內(nèi)部審計工作進行重新的定位，并在《內(nèi)部審計章程》或內(nèi)審管理制度中明確新的目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任，以實現(xiàn)角色與任務(wù)的轉(zhuǎn)變。③審計工作規(guī)劃。以服務(wù)為導(dǎo)向，對內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃，梳理組織機構(gòu)、人力資源、工作標(biāo)準(zhǔn)和流程、溝通報告模式，以滿足客戶需求。④風(fēng)險評估。在制定工作計劃之前，對企業(yè)三個層次的風(fēng)險進行評估：企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面、被審計單位層面。通過風(fēng)險評估的結(jié)果，找出關(guān)鍵風(fēng)險點，實現(xiàn)審計資源的有效配置。⑤制定年度工作計劃。依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定年度審計工作計劃。對于關(guān)鍵風(fēng)險點，重點配置審計資源；對于非關(guān)鍵風(fēng)險點，實施不定期的抽查與關(guān)注。

以上戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，是建立在良好的參與氛圍和便捷的溝通渠道基礎(chǔ)之上的。只有內(nèi)部審計與審計委員會以及管理層建立起互動式的溝通，內(nèi)部審計從戰(zhàn)略目標(biāo)到審計工作目標(biāo)的分解才能得以實現(xiàn)。

2.客戶滿意度評估

內(nèi)部審計是企業(yè)中的服務(wù)部門，它的任務(wù)是為企業(yè)提供增值服務(wù)。從服務(wù)對象來看，可以分為：董事會下屬的審計委員會、公司管理層、被審計單位。根據(jù)服務(wù)對象的不同，我們可以進行如下設(shè)置：

①目標(biāo)。最基本的目標(biāo)就是要滿足審計委員會和管理層的要求和期望。②績效指標(biāo)。衡量的指標(biāo)有重點審計領(lǐng)域的工作權(quán)重、審計計劃完成率、與審計委員會、管理層溝通的頻率、審計委員會和管理層對內(nèi)部審計的滿意度。③衡量方式。具體的衡量方式有：審計計劃執(zhí)行情況考核表、計劃外審計項目執(zhí)行情況考核表、客戶滿意度評價表、與審計委員會和管理層會議的召開頻率。

需要特別指出的是，對于被審計單位滿意度調(diào)查，應(yīng)該僅作為績效評估的參考指標(biāo)。內(nèi)部審計具有服務(wù)與監(jiān)督雙重職責(zé)，若將被審計單位滿意度設(shè)置為考核指標(biāo)，很可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計無法正常開展審計工作，充當(dāng)“老好人”的角色，無法發(fā)揮其監(jiān)督作用，使得審計工作失去其存在的意義。

3.審計質(zhì)量與效率評估

在所有的指標(biāo)設(shè)置中，筆者認(rèn)為，審計質(zhì)量與效率是最難評估的項目。由于內(nèi)部審計工作的特殊性，在公司中發(fā)揮的作用分為：直接效益、管理效益、威懾效益。

①傳統(tǒng)考核模式存在的不足：只重效益，不重審計質(zhì)量和規(guī)范。由上述三種效益的分類我們可以看到，除了直接效益可以用貨幣單位衡量外，其余兩種效益均體現(xiàn)為“隱性價值”。這種考核模式最大的特點，就是便于理解和操作。但是，不難看到其中存在的問題，被考核者會重視審計結(jié)果，而忽略了審計程序的規(guī)范性和審計質(zhì)量控制管理，不利于內(nèi)審團隊的成長以及內(nèi)審工作質(zhì)量的不斷規(guī)范和提高。

②審計工作考核應(yīng)當(dāng)“效益”與“質(zhì)量”并重。除了傳統(tǒng)的“定量”與“定性”指標(biāo)外，工作評估中應(yīng)當(dāng)將“審計程序和方法的靈活性”、“審計質(zhì)量控制”作為考核指標(biāo)，鼓勵內(nèi)審人員不斷完善審計管理程序、提高審計質(zhì)量，鼓勵新的審計方法和管理方法、管理工具的運用。考核內(nèi)容可以包括：審計結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的對比，審計方法、管理方法和工具的運用，審計質(zhì)量控制程序是否得到執(zhí)行，外部第三方出具的《審計質(zhì)量評估報告》，高風(fēng)險領(lǐng)域花費的審計資源，部門預(yù)算控制情況等。

4.員工滿意度評估

內(nèi)部審計工作有其特殊性，在實施審計項目的過程中，需要審計人員進行專業(yè)判斷，而這些專業(yè)判斷對審計結(jié)果起著決定性的作用。因此，內(nèi)審工作對于內(nèi)審人員個人的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和技能有著很高的要求。因此，我們需要對員工的滿意度進行評估。員工滿意度主要體現(xiàn)為團隊的凝聚力、員工士氣和個人發(fā)展上。其考核的內(nèi)容可以包括：員工的流動性、員工工作滿意度調(diào)查情況、內(nèi)審崗位的空缺時間、員工培訓(xùn)情況等內(nèi)容。

5.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新指標(biāo)考核

學(xué)習(xí)與創(chuàng)新主要指內(nèi)審人員專業(yè)水平和技能的提升，審計方法及審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，審計理論研究。具體的考核方式有：對內(nèi)審人員的專業(yè)資格評價，包括審計經(jīng)驗、專業(yè)資格證書的取得；內(nèi)審人員提出的創(chuàng)新建議的次數(shù)；省級、市級內(nèi)部審計理論研討的成績；參加協(xié)會交流的次數(shù)以及參加企業(yè)間內(nèi)審經(jīng)驗交流的次數(shù)等內(nèi)容。

三、權(quán)重的分配

平衡計分卡從四個維度對內(nèi)部審計績效進行評估，根據(jù)目前公司內(nèi)部審計發(fā)展的階段，可以設(shè)置權(quán)重。同時，根據(jù)不同層面和同一層面的不同因素，分別設(shè)置權(quán)重。

四、結(jié)語

綜上所述，平衡記分卡不僅是一種管理手段，更是一種管理思想的體現(xiàn)。它能夠有效地將組織的愿景達成考核部門的指標(biāo)，從而促使內(nèi)部審計工作與公司審計委員會、公司管理層期望相一致，在公司中建立起有效的內(nèi)部審計職能。