電子商務(wù)稅收征管對策淺析

○劉 浩

（安徽工商職業(yè)學(xué)院 安徽 合肥 230041）

一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：交易突破時(shí)空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化，世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)：截至2010年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.42億。

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能、取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊，稅收流失問題十分嚴(yán)重。國際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向：一種是免稅，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展；另一種是征稅，認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭，國家的收入將會(huì)大大減少。2003年，歐盟成為了世界上第一個(gè)對電子商務(wù)征稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對電子商務(wù)征稅的先河。

一國制定電子商務(wù)稅收政策，不能脫離本國的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實(shí)現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是在線上還是在線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前，我國還沒有針對電子商務(wù)的稅收規(guī)定，但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際情況，認(rèn)真研究其帶來的稅收問題，著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對策。

二、電子商務(wù)稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則，不單獨(dú)開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會(huì)帶來其他額外損失，征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。

開征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，但是從商務(wù)本質(zhì)看，電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變，可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸，其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品與勞務(wù)，實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化，并沒有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，沒有必要對電子商務(wù)開征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題，通過對相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀，又降低了稅務(wù)部門的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本，還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟，再對其進(jìn)行合理修訂，直至開征新稅種。同時(shí)，在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)使用電子商務(wù)進(jìn)行交易，可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，其含義是：締約國一方企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營業(yè)利潤除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個(gè)基本條件：有一個(gè)從事營業(yè)場所，如房屋、場地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有，有的可能是租用的；這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性或永久性，足以表明它是常設(shè)。包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營已超過臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu)；這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場所，而不是為本企業(yè)從事為營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng)，如倉儲(chǔ)或樣品陳列等的場所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)開放的概念，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清，有必要在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，人、固定場所和營業(yè)活動(dòng)已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件，只要同時(shí)具備網(wǎng)站和服務(wù)器，從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，通過服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易，即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站＋服務(wù)器+實(shí)質(zhì)性交易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動(dòng)性的，在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動(dòng)或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，由稅務(wù)部門核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識(shí)別碼后，才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國家工商總局2010年6月日出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)對申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營主體身份進(jìn)行審查；對暫不具備工商登記注冊條件，申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的真實(shí)身份信息進(jìn)行審查和登記。

4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī)，推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)稅收征管軟硬件，建立電子稅務(wù)平臺(tái)，集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運(yùn)營商和電子商務(wù)交易平臺(tái)安裝稅控器，對電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控，獲得電子商務(wù)納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動(dòng)跟蹤和統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上征稅軟件，在網(wǎng)上交易成交時(shí)自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件，安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上，監(jiān)控電子商務(wù)的全過程，對偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動(dòng)記錄下來，并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄，并保存一定年限。

我國還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門對納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼確認(rèn)后，從電子發(fā)票庫出售給納稅人。電子發(fā)票號(hào)碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合，將稅務(wù)部門、銀行和納稅人聯(lián)系在一起，通過銀行付款和交易紀(jì)錄，很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。電子發(fā)票能對電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督，大大節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)同相關(guān)部門的合作與信息交流

注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過硬，即精通計(jì)算機(jī)知識(shí)，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門人才，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)人員隊(duì)伍。

稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，對電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進(jìn)行分析和研究，共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動(dòng)各要素可以分布于不同國家和地區(qū)，使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國際上不同司法管轄區(qū)對電子商務(wù)稅收立法存在差異，如果某國對電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格，會(huì)使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國。偷稅避稅者還會(huì)利用網(wǎng)上銀行的無國界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個(gè)角落，使得國際偷稅避稅活動(dòng)有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的，單獨(dú)一個(gè)國家的稅務(wù)部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國際間的協(xié)作與交流，做到經(jīng)驗(yàn)和信息的共享，收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào)，防止偷稅避稅，保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語

開放的因特網(wǎng)沒有國界，我們要對電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，健全與完善我國電子商務(wù)的稅收征管對策，防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫入有關(guān)法律法規(guī)，明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間，又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為，促使我國電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

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