對騙取出口退稅的再認識與應(yīng)對之策

張獻捷 上海財經(jīng)大學(xué)

對騙取出口退稅的再認識與應(yīng)對之策

張獻捷 上海財經(jīng)大學(xué)

我國的出口退稅體制基本建立以來，騙取出口退稅逐漸成為稅收征管犯罪案件中危害極為嚴重的一種形式。任其發(fā)展將嚴重損害我國正在建立的社會主義市場體制，造成國家財政收入的大量流失，破壞我國的對外貿(mào)易秩序，影響我國的對外貿(mào)易特別是一般貿(mào)易出口的健康穩(wěn)定發(fā)展。度刺激了出口騙稅的“激情”。

隨著出口退稅法規(guī)、程序和制度的逐漸健全，“金關(guān)工程”、“金稅工程”的應(yīng)用和完善，上世紀九十年代廣東潮陽、普寧虛開增值稅專用發(fā)票金額323億元、騙取出口退稅42億元的“世紀大案”將不再有發(fā)生的土壤。但不可否認的是騙取出口退稅的犯罪一天也沒有停止過，手法也在改變和升級。目前騙取出口退稅犯罪的特點主要呈現(xiàn)出由熱點地區(qū)和沿海向內(nèi)地蔓延、由熱點商品向多種商品蔓延，騙稅主體由貿(mào)易型公司向所有類型公司轉(zhuǎn)化延伸，“老板”隱藏在幕后操持多個公司在多個地區(qū)同時進行，操作手段向集團化、規(guī)模化、程序化和智能化發(fā)展。采取假報出口、有真有假、真假結(jié)合、以真掩假、“借貨出口，買票退稅”等手法，以“出口”企業(yè)為平臺，與境內(nèi)外走私犯罪團伙和“地下錢莊”相互勾結(jié)，犯罪鏈條復(fù)雜。涉嫌騙取出口退稅的現(xiàn)象有抬頭之勢。

筆者近期在某地參加社會實踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2009年該地區(qū)部分產(chǎn)品和企業(yè)的出口額同比增長出現(xiàn)異常，主要體現(xiàn)在出口退稅率較高的工藝品、家具和服裝等商品。該地區(qū)以前很少有家具出口，現(xiàn)在家具竟成為主要出口商品之一，有的服裝加工廠工作臺遍布灰塵，管理人員桌面只有一臺電話，而經(jīng)營者大都是新成立

一、目前騙取出口退稅犯罪所處的大環(huán)境和現(xiàn)實情況

2008年下半年出現(xiàn)的國際金融危機導(dǎo)致全球進出口貿(mào)易萎縮，外需不振，我國外貿(mào)出口持續(xù)下滑。為了應(yīng)對此次危機，2009年6月以來國家連續(xù)7次提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率，許多省、市甚至縣級政府都陸續(xù)出臺了一些鼓勵出口的政策，各地的有關(guān)管理和監(jiān)管部門也進一步改善服務(wù)，加快出口商品檢驗檢疫、提高通關(guān)便利化水平、縮短退稅周期等來鼓勵出口。由于金融危機的滯后性影響短期內(nèi)難以消除，上述種種鼓勵出口的政策將在一段時間內(nèi)保持穩(wěn)定，以保證出口經(jīng)濟實現(xiàn)軟著陸；對外貿(mào)易經(jīng)營資格2004年7月1日后采取備案制，門檻很低，新辦外貿(mào)企業(yè)成本極低、數(shù)量猛增，其中難免不混進混水摸魚者；加上已經(jīng)存在的部分出口退稅率較高、監(jiān)管較為困難的商品等因素，都從另外一個角的貿(mào)易型公司或投資小租賃型生產(chǎn)企業(yè)，“十幾個人、七八條槍”，無論從市場開拓、客戶資源，還是生產(chǎn)設(shè)備、工藝、生產(chǎn)情況，及至產(chǎn)品出口的正常程序、裝船口岸的舍近求遠等等，都與正常的出口工廠和公司表現(xiàn)不一致，騙稅特點明顯，使人疑竇叢生，有感而發(fā)，遂成此文。

二、目前騙取出口退稅的主要手法

騙取出口退稅的“業(yè)務(wù)運作”方式與正常出口貿(mào)易的表現(xiàn)形式嚴重背離，“票、貨、款”嚴重分離，稅務(wù)部門在日常管理和檢查中“就事論事”的核查很難及時發(fā)現(xiàn)。但是，騙取出口退稅萬變不離其宗，最終還是在出口報關(guān)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)做文章，以報關(guān)單上的報關(guān)金額作為其“膽量和胃口”大小的表現(xiàn)形式。我們必須透過紛繁的表面現(xiàn)象看本質(zhì)，找出騙取出口退稅犯罪的關(guān)鍵點。筆者關(guān)注騙取出口退稅犯罪多年，總結(jié)和研究近年來公安機關(guān)破獲的并在媒體披露的花樣翻新的騙稅案例，不難發(fā)現(xiàn)，盡管騙稅的全部單證表面真實有效、手續(xù)齊備，但是最主要的“業(yè)務(wù)運作”方式只有兩個：一是假報出口，二是“借貨出口，買票退稅”。

最高人民法院“關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋”（法釋[2002]30號）對刑法第二百零四條規(guī)定的“假報出口”和“其他欺騙手段”騙取國家出口退稅款作了詳細的規(guī)定。因此，假報出口是騙取出口退稅的關(guān)鍵癥結(jié)，有關(guān)的收購、抵扣和增值稅專用發(fā)票、核銷單、報關(guān)單等只是騙稅的工具，加上某些非法公司、地下錢莊等作為幫兇，通過非法手段和渠道實現(xiàn)境內(nèi)外資金、外匯循環(huán)，編造“真實”的出口收匯假象來達到其騙稅的目的。

1.假報出口：就是報關(guān)金額與實際貨值嚴重不符，說到底就是在虛報出口商品價值上做文章，或抬高單價、抬高總金額，或抬高單價、降低數(shù)量，總金額不變，報關(guān)單和帳務(wù)處理上表現(xiàn)為有真有假、真假結(jié)合、以真掩假，甚至是無貨虛開等，然后再指使某些不法生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，非法購匯核銷，通過外貿(mào)企業(yè)或有進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)高報出口后向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。我們以2003年9月福州市公安和國稅部門破獲的“福勝公司騙稅案”為例，福勝公司在真實的貿(mào)易背景下真接單，分別委托給國內(nèi)多個企業(yè)進行生產(chǎn)并簽訂“內(nèi)購合同”，然后約一半數(shù)量的貨物通過其他外貿(mào)公司以高于與國外客戶真實成交價3倍的金額向海關(guān)高報出口，其余的貨物通過有進出口權(quán)的生產(chǎn)廠家高報出口，單據(jù)俱全。為保證與虛報的出口貨值相對應(yīng)，指使不法生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)和有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)以高報后的出口額向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。福勝公司以非法的手段按報關(guān)單上的高報金額將外匯通過離岸賬戶匯給外貿(mào)公司核銷，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開的增值稅專用發(fā)票金額(含退稅款)將款項付給廠家，廠家在扣除了真實成交價和開票費用后將余額匯還給福勝公司的指定帳戶。據(jù)報載，1999年至2003年9月，福勝公司出口勞保手套6113萬雙，報關(guān)金額6402萬美元，與國外客戶的實際成交價為2473萬美元，高報出口3929萬美元，指使生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票1707份，金額15210萬元，稅款2585萬元，價稅合計17796萬元，騙取出口退稅總值5469萬元，福勝公司騙取出口退稅款1305萬元。這就是典型的有真有假、真假結(jié)合、以真掩假的騙稅模式。

更有甚者，近年還出現(xiàn)了用假軟件循環(huán)假報出口、循環(huán)騙稅的案例。如2009年上海市第一中級人民法院宣判的李煒、章?lián)P侃騙稅案件，該二人在沒有真實交易的情況下，共同利用國家的出口退稅政策和對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策騙取國家稅款，虛開增值稅專用發(fā)票稅額3,400余萬元，騙取出口退稅款3,400余萬元，給國家稅款造成特別重大損失。此種騙稅手段犯罪成本更低、作案更為方便和隱蔽，典型的智能化騙稅犯罪。詳見“中國法院網(wǎng)”2009年10月23日登出的“上海判決一起涉案3千余萬元的騙取出口退稅案件”。

2.“借貨出口，買票退稅”：據(jù)2009年7月9日文匯報刊載的“滬上警方偵破特大騙稅案”，上海市公安局經(jīng)偵總隊和楊浦分局偵破了一個以“借貨出口，買票退稅”為主要手段騙取國家出口退稅的犯罪團伙，涉及上海、深圳10家外貿(mào)公司，以及安徽等數(shù)省200余家開票企業(yè)，虛開用于退稅的增值稅發(fā)票9億余元人民幣，涉案騙稅金額已達到上億元人民幣。

主要犯罪手法：由于沿海許多諸如從事家具、工藝品和電子產(chǎn)品等生產(chǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人，在產(chǎn)品出口過程中無需退稅，騙稅分子借用“貨源”，從海關(guān)獲取出口報關(guān)單證，再與內(nèi)地的不法企業(yè)勾結(jié)，以目前內(nèi)地鼓勵政策多為借口，打著增加地方出口總量的幌子，一方面聯(lián)系向需要出口的生產(chǎn)企業(yè)“借貨”，或通過報關(guān)行尋找“借貨出口”的貨源；然后再以支付開票費方式讓內(nèi)地不法企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票至外貿(mào)公司，騙取出口報關(guān)單等退稅單證，通過“地下錢莊”控制或關(guān)聯(lián)的香港公司以正常貿(mào)易的方式將外匯匯入境內(nèi)外貿(mào)公司結(jié)匯，由外貿(mào)公司辦理退稅，借此完成整個“借貨出口、買票退稅”的犯罪行為。此種騙稅方式，某些不法的所謂的生產(chǎn)型或外商投資企業(yè)也可單獨完成，僅僅是省略了買票的環(huán)節(jié)。其犯罪特點主要是沿海地區(qū)的騙稅分子設(shè)計“程序”，聯(lián)系“貨源”和外匯，內(nèi)地的一些膽大妄為的不法企業(yè)收取一定的所謂手續(xù)費充當(dāng)騙稅的實體，負責(zé)申報退稅。查處難點在于某些騙稅企業(yè)也有一部分真實出口，也會以真實的低值商品高報出口。但共同點是：如果是貿(mào)易型公司，基本沒有真正的外銷員，說不清客戶是誰，公司職員主要是會計。如果是生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)能力明顯不足，租一個工廠或車間，什么時候有人來檢查和參觀，就用幾個工人和幾臺機器充充樣子，假裝生產(chǎn)，外人一走，立即關(guān)機。

但是，假的就是假的，高素質(zhì)騙稅分子并不多，他們在申報退稅時，單證還是有一定漏洞的，一是有關(guān)單證絕對不可能完全吻合，二是單證與實際不能吻合，騙稅分子一般是以報關(guān)單為中心把應(yīng)該最早出現(xiàn)的合同、發(fā)票和裝箱單等單據(jù)到需要核銷和申報退稅時再制，合同缺乏要項，發(fā)票、箱單簡略得讓人生疑，漏洞百出，當(dāng)國稅局要求他們提供真正的提單副本或復(fù)印件時，他們一般提供不出來，而是采用套打的方式做一個假的提單復(fù)印件與報關(guān)單向?qū)?yīng)，多票單據(jù)的提單副本表面雷同。核查中要以報關(guān)單為中心進行，注意檢查報關(guān)單顯示的境內(nèi)貨原地和出口口岸，國內(nèi)運輸路線是否合理，有無出口海運發(fā)票、海運發(fā)票是否真實、是否有內(nèi)陸運輸工具及對應(yīng)的發(fā)票等。如對出口貨物報關(guān)單所載商品存在疑點，可到承運該批貨物的船公司外調(diào)取證，出口貨物報關(guān)單及其相應(yīng)核銷單、增值稅專用發(fā)票所列貨物品名如與進口國貨物到達港提運單上所列貨物名稱不符，則騙稅無疑。在“借貨出口”的情況下，確有一份真提單存在，而且會被真正的發(fā)貨人拿走后配上其他有關(guān)的單據(jù)寄交收貨人在目的港報關(guān)、納稅、提貨，真正的發(fā)貨人決不敢冒讓其客戶交納高額關(guān)稅、違反進口國有關(guān)管理措施的風(fēng)險而虛報進口金額和品名。所以騙稅的人和公司是看不到真提單的，即便看到，也不敢拿出示人，否則就不成其為“借貨出口”。“借貨”實則不是“借貨”，而是“借”報關(guān)單。

三、對目前騙取出口退稅的應(yīng)對策略

第一，加強出口監(jiān)管和管理部門之間的協(xié)調(diào)和銜接，以法規(guī)或規(guī)范性文件的形式明確各管理和監(jiān)管部門反騙稅的職責(zé)，明確分工，強化現(xiàn)有的監(jiān)督手段，不斷提高綜合管理和監(jiān)管能力，保持對騙取出口退稅犯罪的嚴打和高壓態(tài)勢，把騙取出口退稅犯罪消滅在萌芽階段。

第二，國稅部門要充分發(fā)揮出口退稅主管部門的作用，嚴格執(zhí)行退稅政策，充分發(fā)揮基層稅務(wù)部門的第一線作用，在轄內(nèi)出口企業(yè)出口退稅全過程做到事前、事中和事后的監(jiān)管。要對具有稅負明顯偏低、物流方式不合理、資金運轉(zhuǎn)異常等情況的企業(yè)予以重點檢查；除例行的規(guī)定檢查之外，必要時要增加對報關(guān)單所列內(nèi)容真實性的核查，包括報關(guān)單與其它單據(jù)的對應(yīng)檢查；對檢查中發(fā)現(xiàn)的重大涉嫌騙取出口退稅線索，要及時向上級稅務(wù)機關(guān)報告；基本騙稅事實確定且構(gòu)成犯罪的要按規(guī)定盡快移交公安部門；對出口退稅率較高、出口價格不易掌握的產(chǎn)品，如工藝品、電子產(chǎn)品和某些以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品等要加大出口退稅(包括免、抵、退稅)檢查力度。對出口數(shù)量、出口價格異常增長的企業(yè)和出口商品，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)的場地、設(shè)備、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、原料采購及生產(chǎn)的品種、數(shù)量、運輸工具和發(fā)票以及納稅情況等進行實地核查，特別是對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的有關(guān)項目、入庫單、資金流向、出材率等要進行認真審核。

第三，商務(wù)主管部門特別是縣、市級基層商務(wù)主管部門要加強出口統(tǒng)計分析，特別是一般貿(mào)易出口統(tǒng)計分析，對異常增長的商品和企業(yè)及時調(diào)研，客觀分析增長的原因。加強對新增登記備案企業(yè)的回訪和必要的法規(guī)允許范圍內(nèi)的調(diào)查。對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)有騙取出口退稅嫌疑的及時向其發(fā)出規(guī)勸或警告，用事實和案例來教育企業(yè)合法經(jīng)營。

第四，報關(guān)量大的、靠近港澳口岸的海關(guān)部門要加強對報關(guān)行和報關(guān)員的管理，對敏感商品加強查驗，提高查驗率，加強出境商品的監(jiān)管。

第五，外匯管理部門要對外匯來源加強研究和監(jiān)管，特別是一家公司總是收到從港澳匯來的外匯。

第六，出入境檢驗檢疫部門對異常增長的報檢商品要加強單據(jù)審核，必要時可以向其他有關(guān)監(jiān)管部門通報并核實，強化法定檢驗和檢疫商品真實性和價值的審核。

第七，公安機關(guān)的經(jīng)偵部門要相對固定人員加強對出口業(yè)務(wù)流程、出口退稅程序和作假手法的研究，加強對騙取出口退稅熱點商品、企業(yè)和新特點的研究，不是等案上門，也不是交辦才辦，而是要關(guān)口前移，主動發(fā)現(xiàn)線索，主動出擊。