基于ERP環境下的會計信息系統構建

中國建設銀行河南省分行 劉敬東

基于ERP環境下的會計信息系統構建

中國建設銀行河南省分行 劉敬東

ERP是Enterprise Resourse Planning的縮寫，即企業資源規劃。它是在制造資源計劃 MRP（Manufacturing Resource Planning）的基礎上發展起來的，是一個以管理會計為核心的信息系統，通過識別和規劃企業資源，從而獲取客戶訂單，完成產品的加工和交付，最終得到客戶的付款。

ERP系統不是一個簡單意義上的軟件產品，它的基本思想是將企業的運營流程看作一個緊密連接的供應鏈，其中包括供應商、制造工廠、分銷網絡和客戶等環節，是集合計算機硬件和軟件技術為一體的企業資源管理系統，也是一個較完整的集成化信息管理系統。ERP系統將企業內部所有資源整合在一起，對采購、生產、成本、庫存、分銷、運輸、財務和人力等資源進行規劃，從而達到最好的資源組合，并取得最佳的效益。

傳統的會計電算化系統是基于“資產=負債+所有者權益”模式構建的。ERP系統則以業務為中心來組織資源，根據物流、資金流、信息流的連續運動和反饋來設計整個系統，實現整個企業信息的集成。ERP系統強調企業的事前控制能力，它可將設計、制造、銷售、運輸等環節通過集成來并行地進行相關作業，為企業提供關于質量問題、適應變化能力、客戶滿意度、績效等關鍵問題的實時分析。會計系統只是企業管理信息系統的一個有機組成部分，它不是作為一個專門的系統來開發的，它與企業的分銷、制造等子系統之間有著非常緊密的聯系，從而突破了再有的工作模式。ERP系統的會計子系統與系統中的其他子系統緊密融合在一起，會計子系統又集財務會計、管理會計、成本會計管理三者于一體，體現了先進的計劃和決策思想，會計子系統的功能目標是生成與企業有關的使用者信息。

一、構建基于企業價值創造的多層次目標體系

會計信息系統的目標是指會計信息處理活動所要達到的目的或結果。它決定了會計信息系統的性質、職能、任務和結構。

1.構建會計信息系統的第一層目標。從會計信息使用者共同關注企業價值以及企業價值創造活動的持續性出發，反映企業價值是構建會計信息系統的第一層目標。從外部看，會計信息系統的信息使用者包括投資者、債權人、供應商、客戶以及政府機構。投資者關心他們投資的內在風險和投資報酬；債權人關心其本金和利息能否到期得到支付；供應商關心合作是否持續，貨款能否收回；顧客關心企業的延續性，未來利益能否得到保證；政府機構關心稅收及其對宏觀經濟的影響。從內部看，會計信息系統的信息使用者主要是企業管理者和企業員工。經營管理者關心受托責任能否有效并順利的履行，員工關心企業獲利能力給他們帶來的薪金和福利的持久性。所有這些全都依賴于企業價值的創造能力，而企業價值則是衡量這些活動最全面的標準。

2.構建會計信息系統的第二層目標。反映各業務單位的價值，分析各業務單位的價值創造能力。為企業戰略提供決策信息是構建會計信息系統的第二層目標。企業組織往往包含若干個業務單位，它們各自面向市場，為客戶提供商品與服務。業務單位的價值由其各自所創造的自由現金流量、資金和成本、經營的持續時間所決定。所有這些業務單位價值的整合便構成了企業價值，不同業務組合影響企業的整體價值和價值創造的持續性。由此可見，企業外部利益相關者除了關注企業整體價值外還需要了解各業務單位當前和未來的獲利能力，企業內部經營管理者也需要掌握所有業務單位的價值創造情況，進而優化組織結構，使有限的資源創造的價值最大化。

另外，企業價值還取決于企業的戰略決策、公司的治理和理財等一系列價值活動。因此，會計信息系統需要收集企業內外部的經濟信息，分析行業競爭優勢和企業競爭能力，確認每個業務單位的競爭地位，輔助企業經營者制定企業競爭戰略、財務戰略、績效評估和會計政策。

3.構建會計信息系統的第三層目標。反映企業業務單位價值鏈的作業活動、分析作業價值的驅動因素和價值創造能力是會計信息系統的第三層目標。企業價值最終是由業務單位價值鏈上的一系列作業創造的。企業經營者需要及時掌握這些作業的會計信息，以便評估這些作業對企業價值增長戰略的作用，能夠有效地規劃和實時地控制企業的運營過程。會計信息系統需要描述這些作業的投入與產出，計量這些作業的增值性和價值創造效率，輔助企業經營者進行制定經營計劃與預算、評價經營業績、控制業務流程、消除無效作業、優化價值鏈等經營活動。

以此構建的會計信息系統不僅能系統和全面地反映企業價值創造的全過程，滿足利益相關者的各類決策信息需求，而且能使會計人員從注重核算走向注重管理與決策。

二、構建基于價值事件驅動的會計業務處理流程

會計的業務處理流程是指為實現會計目標所進行的一系列對會計數據進行收集、存儲、處理、傳輸和輸出的活動，以及涉及這些活動的路徑、規則和角色。路徑即信息流動的起點、方向與目的地；規則是對會計對象處理所進行的一系列活動的定義；角色是對工作崗位及會計人員作用的安排。

傳統的會計信息系統是建立在會計恒等式和會計循環公式基礎上的，即采用分類技術方法進行會計的確認和計量，在賬簿中記錄經濟事項價值的增減變動，最后輸出財務報告。而在ERP環境下，這一過程基本上被數據庫技術與計算機處理程序所代替。因此，構建ERP環境下會計信息系統必須結合信息技術的特征和優勢對傳統的會計業務處理流程進行重組，即圍繞著會計信息系統的目標體系，以信息技術為重要手段，從會計信息處理的路徑、規則、角色等方面進行規劃。

1.會計信息處理路徑規劃。從企業內部來看，由于會計信息系統的目標體系是多層次的，會計信息處理范圍從財務會計擴展到企業所有的價值活動領域，因此，會計信息流動路徑呈網絡狀態。在戰略規劃階段，會計信息自頂向下的傳遞，從企業戰略層傳遞到作業層，使企業各個層次的管理者與員工清楚地認識到企業的價值創造是如何與他們的工作緊密結合的。在戰略實施階段，會計信息自底向上的傳遞，實時地將業務層價值活動的會計信息逐級匯總，使管理者及時了解和控制企業的經營活動，并調整經營戰略。從企業與合作伙伴以及最終客戶之間的關系來看，會計信息流動于企業的整個價值鏈，涉及上游供應商、下游分銷商直至最終客戶。通過會計信息的流動，不斷地優化企業的價值鏈，提高客戶價值、產品價值、企業價值和企業競爭力，并通過會計信息系統的信息集成平臺，擴大與企業外部利益者的雙向溝通，從而形成一種支持企業持續改進的機制。

2.會計信息處理規則規劃。在會計信息處理規則方面，會計信息系統將突破僅收集影響會計要素的經濟事項、按會計循環信息流程處理會計信息的約束。以企業價值活動的業務事件為核心，以事件驅動的方式重構會計業務處理的流程，存儲每個價值活動事件所涉及的資源參與者、發生的時間與地點以及相關聯的內外部經濟事項的信息，形成基于價值活動的會計數據倉庫。與傳統會計系統相比，基于價值事件驅動所形成的會計信息系統特點有以下兩點。

（1）會計數據真實地反映了企業的價值活動。信息空間是多維的，不僅包含財務信息而且包含非財務信息。不僅包含企業內部經濟信息而且包含與企業價值活動相關聯的外部經濟信息，如戰略伙伴信息、客戶信息、競爭對手信息和經濟環境信息等信息。

（2）支持多樣化信息處理規則。會計數據倉庫所記載的價值活動數據流不僅隱含著改變企業資產、負債、所有者權益的財務會計事項的數據，而且還包含管理人員所需的企業戰略決策、計劃、控制和業績評價方面的作業細節數據。信息使用者可根據決策需求，選擇各種會計處理方法對其進行加工處理，生成所需的決策視圖。例如除了采用公認會計原則的會計處理方法生成財務報告外，許多新的會計方法，如價值鏈分析、作業成本計算、平衡計分法等也可在此基礎上得到廣泛的應用。

3.會計人員角色規劃。在會計人員角色方面，經營環境、信息支持環境和管理模式的變化，推動了會計信息系統的變革，改變了財務會計人員的工作崗位和工作性質。財務會計人員將擺脫整理和過濾會計數據的業務活動，從而與業務單位的經理人員進行合作，積極參與到企業的各項經營決策中，如監控企業資金流、優化產品的成本結構、分析產品的獲利能力等，為企業提供更富有價值的服務。

三、制定先進技術實現策略

構建ERP環境下的會計信息系統必然要打破傳統會計業務處理的技術架構，采用先進的計算機技術來構造會計信息系統的信息處理邏輯結構，從而建立起計算機化的業務處理流程。從會計數據處理和會計信息生成的過程來考慮，先進的技術主要體現在數據庫技術與會計信息處理方法類集合體的構建上。

1.數據庫技術。ERP環境下的會計信息系統是基于用戶決策驅動會計數據庫的數據存儲結構。新系統不是面向某一具體應用的，而是面向整個企業的業務流程的，它通過定義與經濟事項所涉及的會計事件以及與事件聯系的多維經濟特征屬性來達到全面系統地記錄企業經濟行為的目的。這種數據存儲結構不僅能靈活生成多種會計應用的數據視圖，而且在設計過程中由于考慮了與企業其他信息系統的數據關聯化問題，從而大大降低了數據的冗余程度，使會計信息系統不再是一個個“信息孤島”。ERP環境下的會計數據資源內嵌在一系列的數據庫之中，如企業內部數據庫和外部數據數據庫，這些數據分別來源于企業內部的業務子系統和企業外部經濟環境，它們具備以下特征。

集成性，會計數據庫的結構與企業的設計、生產、供應、銷售等業務環節的數據結構是完全集成的；共享性，所有的原始數據都是一次錄入、多處共享；面向流程性，按業務流程收集數據；實時性，每一個經濟事項的發生都會在會計信息系統中實時確認、計量與記錄。

2.會計信息處理方法類的集合體。會計數據處理方法類的集合體由會計數據確認方法類、會計數據加工方法類和會計信息輸出方法類組成。會計數據確認方法類的主要特征是完成從企業經濟活動中獲取會計數據并將它們儲存在會計數據庫中，它包括對企業經營活動進行會計識別、初始會計確認、分類、計量、記錄等功能。在ERP環境下，根據企業業務處理性質的不同來定義會計確認方法類中的具體對象，使這些對象能嵌入到各自的業務子系統中，并作為業務子系統與會計信息系統的數據輸入接口。當企業業務發生時，這些數據就被會計信息系統實時處理并存儲到會計數據庫中。

會計數據加工方法類是各種專門會計處理方法與模型的集合體，它們按各自的數據加工體系和加工模型可進一步細分為子類以及子類以下的對象集，對象是類的最小操作單位，它將內部數據與特定的數據操作封裝起來。會計信息輸出方法類主要功能是為不同會計信息使用者提供信息輸出的接口，它按照用戶的決策類型定義該類下的各種信息輸出窗口對象，用戶可根據自己的需要在該窗口對象中進行定義，從而得到所需要的會計信息。

在ERP系統硬件平臺上、以價值鏈管理理念為指導下的會計信息系統的構建，除了關注上述3個方面的問題之外，還應該以動態和發展的眼光去認清會計信息系統內在的邏輯性與復雜性，使之與先進的技術和科學的管理理念相結合，從而促進會計信息系統的完善。

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