消費型增值稅下固定資產的會計處理

新疆喀什財貿學校 閆靜

消費型增值稅下固定資產的會計處理

新疆喀什財貿學校 閆靜

增值稅可劃分為生產型、收入型和消費性三種類型。我國自2008年12月起將現行的生產型增值稅轉為消費性增值稅。關于增值稅進項稅額的相關規定；固定資產增加的會計處理；固定資產減少的會計處理。

消費型增值稅 固定資產 會計處理

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費性增值稅。我國自1983年1月1日起,開始試行增值稅。1994年我國稅制改革實行增值稅時，選擇了生產型增值稅。2008年12月19日,財政部、國家稅務總局發布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》,標志著我國增值稅轉型在全國范圍內推行。增值稅轉型改革最突出的內容就是允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額,固定資產相關增值稅會計處理發生重大變化。

一、關于增值稅進項稅額的相關規定

（一）允許抵扣的固定資產進項稅額

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。其中允許抵扣進項稅額的固定資產指的是機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。

（二）不允許抵扣進項稅額的固定資產

1、摩托車、汽車、游艇；2、房屋、建筑物；3、小規模納稅人購進固定資產。

二、固定資產增加的會計處理

（一）購進固定資產的會計處理

［例1］某一般納稅人企業于2009年3月6日，購入一臺不需安裝的生產設備，不含稅價 100萬元，增值稅額17萬元，另發生運輸費2萬元，款項均已支付。

固定資產的入賬價值=100+2×93%=101.86（萬元）固定資產進項稅額=17+2×7%=17.14（萬元）

借：固定資產1018600

應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額）171400貸：銀行存款 1190000

（二）自行建造固定資產的會計處理

［例2］某一般納稅人企業于2009年5月6日自建生產線，購入工程物資50萬元，支付增值稅8.5萬元，實際領用工程物資(含增值

稅)46.8萬元，剩余物資轉為原材料。6月1日領用原材料一批，實際成本30萬元，所含增值稅稅額為5.1萬元，分配工程人員工資20萬元，以上款項均已支付，工程于11月1日交付使用。則會計分錄：

（1）借：工程物資 500000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款 585000

（2）借：在建工程 400000

原材料100000

貸：工程物資 500000

（3）借：在建工程 300000

貸：原材料300000

（4）借：在建工程200000

貸：應付職工薪酬 200000

（5）借：固定資產 900000

貸：在建工程900000

三、固定資產減少的會計處理

銷售企業使用過的固定資產的會計處理：若該項固定資產進項稅額已計入進項稅額的，增加固定資產銷項稅額。若該固定資產原（2008年12月31日前）未計進項稅額的，按4%征收率減半征收增值稅，“應收固定資產增值稅額 =固定資產含稅銷售額/（1+4%）×征收4%/2”。

［例3］某一般納稅人企業于2009年10月8日出售同年3月購入的生產設備一臺，原值200萬元，已提折舊10萬元，該固定資產售價234萬元，該固定資產所含增值稅34萬元已全部計入固定資產進項稅額。則會計分錄：

（1）借：固定資產清理 1900000累計折舊 100000

貸：固定資產 2000000

（2）借：銀行存款 2340000

貸：固定資產清理 2000000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340000

（3）借：固定資產清理 100000

貸：營業外收入—處置非流動資產收益100000

［例4］某一般納稅人企業于2009年5月出售2008年5月購入的生產設備一臺，原值180萬元，已提折舊10萬元，該固定資產售價210.6萬元，該固定資產原所含增值稅30.6萬元未計入固定資產進項稅額。則會計分錄：

（1）借：固定資產清理 1700000

累計折舊100000

貸：固定資產 1800000

（2）應交固定資產增值稅=210.6/1.04×4%/2=4.05（萬元）

借：銀行存款2106000

貸：固定資產清理2065500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）40500

（3）借：固定資產清理 365500

貸：營業外收入—處置非流動資產收益 365500

[1]中華人民共和國國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例. 2008;11:10

[2]財政部,國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.2008;12:15

[3]姜海華.增值稅轉型模式下企業固定資產會計核算解析.財會通訊，2009;10

[4]陳靜、閆淑蘭.固定資產進項稅額抵扣問題探討.財會月刊，2009

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