戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用

河北胸科醫(yī)院 葉東

目前，我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)逐步向社會(huì)化，市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)向管理要效益，戰(zhàn)略管理思想已經(jīng)成為醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是由傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和醫(yī)院的未來戰(zhàn)略相結(jié)合的一種綜合性的新型管理會(huì)計(jì)模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種前進(jìn)型的主動(dòng)會(huì)計(jì)管理戰(zhàn)略，它建立在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，同時(shí)又在幫助企業(yè)前景預(yù)測(cè)、規(guī)劃醫(yī)院未來、科學(xué)決策、控制和評(píng)價(jià)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擔(dān)任了重要的角色。醫(yī)院作為市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的一部分，建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有重要意義，它在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、挖掘醫(yī)院內(nèi)部潛力、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和調(diào)動(dòng)醫(yī)院工作人員工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性方面，產(chǎn)生了重大的促進(jìn)作用。下面我們從醫(yī)院戰(zhàn)略管理的概念和特點(diǎn)出發(fā)，闡述醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工作范圍和現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的問題，最后尋找運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展的策略。

一、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

1.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以一個(gè)全局觀的整體戰(zhàn)略。它不但要求要考慮醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)部門的管理會(huì)計(jì)和各種財(cái)務(wù)信息，而且還要綜合考慮醫(yī)院外部的各種信息和非財(cái)務(wù)信息。注重的是醫(yī)院自身在整個(gè)行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，力求在醫(yī)院建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的多元化信息而形成的現(xiàn)代醫(yī)療管理會(huì)計(jì)、企業(yè)戰(zhàn)略定位和醫(yī)院戰(zhàn)略管理三位一體的新興的交叉科學(xué)。

2.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

首先醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有外向性。有別于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理控制，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重的是醫(yī)院本身以外的各種與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)的信息。它除了要注重醫(yī)院本身內(nèi)部管理會(huì)計(jì)，還要涉及醫(yī)院生存環(huán)境，醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象，醫(yī)院服務(wù)對(duì)象的幾個(gè)主體情況。作為醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)部門應(yīng)該充分考慮這幾個(gè)主體設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，要將三者以特有的方式有機(jī)地結(jié)合起來。其次，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略管理是對(duì)一定時(shí)期醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的一種長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略計(jì)劃，是醫(yī)院未來的發(fā)展方向。所以醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要放遠(yuǎn)目光，注重醫(yī)院的持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持，不能僅僅只看重眼前的短期利益和忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。再次，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有整體性。作為醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須全盤考慮醫(yī)院的整體戰(zhàn)略管理活動(dòng)，醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)部門都要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性，要把醫(yī)院的整體利益放在第一位同時(shí)兼顧各部門利益，要重視社會(huì)效益以及管理水平。要盡量回避醫(yī)院經(jīng)營(yíng)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，通過不斷進(jìn)取增加醫(yī)院的盈利能力。

二、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的工作范圍

1.預(yù)測(cè)和決策

醫(yī)院戰(zhàn)略管理的最基本的任務(wù)就是為醫(yī)院做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和為決策提供信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要為醫(yī)院策劃未來的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)服務(wù)。為了醫(yī)院將來能夠在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)和獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)就是確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能夠得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的配置。利用已有的包括醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)管理信息和外部各種信息為醫(yī)院未來制定最優(yōu)化的方案。

2.規(guī)劃和控制

醫(yī)院要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的控制職能，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采取有效地控制。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最主要的規(guī)劃控制方法就是通過分析醫(yī)院過去年度的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，制定控制現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃方案。明確醫(yī)院各職能部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)各科室的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)、考核和獎(jiǎng)懲，及時(shí)正確調(diào)整和完善為醫(yī)院制定的發(fā)展規(guī)劃，建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系保證規(guī)劃的科學(xué)性。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的問題

1.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論普及程度不高

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源自西方，在20世紀(jì)80年代才被引進(jìn)我國(guó)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作者的培養(yǎng)課程中也有設(shè)置了會(huì)計(jì)管理的課程。但是醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相對(duì)來說還是近年來出現(xiàn)的新名詞，普及程度并不高。雖然一些醫(yī)院進(jìn)行了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也取得了很好的效果，但是到目前為止還沒有形成一套較為完善的理論體系，這樣也增加了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的普及。還有不同的醫(yī)院有自身特點(diǎn)，還沒有找到一套可以普及的理論體系。

2.醫(yī)院管理水平不能滿足進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的需求

雖然我國(guó)對(duì)醫(yī)療體制進(jìn)行改革，讓醫(yī)院走上市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的道路。但是在管理水平上并沒有達(dá)到企業(yè)化管理的水平，仍然帶有行政管理的氣息，大多醫(yī)院內(nèi)部管理模式仍然沒有改變。而進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最基本保障就是企業(yè)化管理制度。一切以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行的戰(zhàn)略謀劃。在會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容等方面都有硬性的要求，醫(yī)院管理水平的落后必然會(huì)影響戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用。

3.醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏正確的價(jià)值取向

我國(guó)大多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)大多由行政部門主管，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的任免都是由上級(jí)行政部門決定。這樣可能導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者處于自身利益的考慮注重的是自己任期內(nèi)的短期效益而忽視醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的長(zhǎng)期效益。這與戰(zhàn)略管理的長(zhǎng)期性事相違背的。有些決策管理意識(shí)差的管理者把自身價(jià)值取向放在醫(yī)院整體價(jià)值取向之上，影響了醫(yī)院的長(zhǎng)期利益。

4.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才匱乏

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛,除了要具有會(huì)計(jì)知識(shí)與醫(yī)學(xué)知識(shí)以外,還涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)及企業(yè)文化知識(shí)等等。這就要求醫(yī)院從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。但是,就我國(guó)目前的情況來看,雖然部分醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策者的素質(zhì)有了很大的提高,但是由于長(zhǎng)期以來形成的管理觀念很難一下子轉(zhuǎn)變過來,沒有充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性,對(duì)其還沒有什么具體的認(rèn)識(shí),缺乏超前的意識(shí),這樣也就不能促使醫(yī)院的管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí),廣泛開展研究。另外,我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平還是比較低的,會(huì)計(jì)人員及其他管理人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求。

四、運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展的策略。

1.恰當(dāng)評(píng)估醫(yī)院在市場(chǎng)上的定位

在對(duì)自身充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上建立的醫(yī)院戰(zhàn)略管理才有實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。醫(yī)院應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身的不足之處和優(yōu)勢(shì)所在，尋找與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距，自身在競(jìng)爭(zhēng)中擁有的優(yōu)勢(shì)，這樣才能找到較為合理的市場(chǎng)定位。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)策略的制定上才能做到合理性，保證戰(zhàn)略的可行性。通過不斷的改進(jìn)措施增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，最終向戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)。

2.制定醫(yī)院長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

我國(guó)醫(yī)療體制的改革使得醫(yī)院的生存環(huán)境產(chǎn)生了很大的改變。醫(yī)院在明確了自身的市場(chǎng)定位的情況下，制定一套適合自身的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。要明確醫(yī)院今后的發(fā)展方向，對(duì)醫(yī)院的部門設(shè)置和硬件設(shè)施進(jìn)行規(guī)劃改造。有計(jì)劃地引進(jìn)醫(yī)療項(xiàng)目，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新升級(jí)，制定合理的人才戰(zhàn)略儲(chǔ)備和市場(chǎng)占領(lǐng)開拓。

3.促進(jìn)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院內(nèi)部的管理系統(tǒng)，旨在提高醫(yī)院的內(nèi)部管理效率。戰(zhàn)略管理注重的是醫(yī)院外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理系統(tǒng)。兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，但是卻是相聯(lián)系的兩個(gè)系統(tǒng)。應(yīng)該建立起二者相溝通的橋梁，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，共同為醫(yī)院的戰(zhàn)略管理服務(wù)。

4.圍繞市場(chǎng)為導(dǎo)向的理念發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

市場(chǎng)化環(huán)境下，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該緊緊圍繞市場(chǎng)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。首先要研究市場(chǎng)，充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)，這樣才能爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)中的主動(dòng)權(quán)。如果醫(yī)院的戰(zhàn)略管理目標(biāo)脫離市場(chǎng)實(shí)際情況那么必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的失誤。只有進(jìn)一步開展管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)思路創(chuàng)新才能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

5.加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

會(huì)計(jì)工作由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，與傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)相比管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不但要了解醫(yī)院內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的所有知識(shí)，對(duì)醫(yī)院外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也要有清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)人才的要求也就更高。醫(yī)院要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，對(duì)內(nèi)為內(nèi)部會(huì)計(jì)人員增開戰(zhàn)略管理培訓(xùn)課程，增強(qiáng)他們的戰(zhàn)略管理意識(shí)。同時(shí)對(duì)外要引進(jìn)具有戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)師。確保內(nèi)部會(huì)計(jì)人員能夠滿足醫(yī)院對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求。

綜上所述，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理決定了醫(yī)院的未來發(fā)展方向，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化管理中起到了重要的作用。還沒有進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的醫(yī)院應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)思想引進(jìn)到醫(yī)院的管理工作中去，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)職能上升到綜合管理的高度，從科學(xué)理論體系和技術(shù)方法上參與到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全過程，提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[2]呂國(guó)元.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用及意義.醫(yī)院管理論壇,2007年2月

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[5]林仕進(jìn).戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì).金融經(jīng)濟(jì),2009年6月