對事業單位會計處理的幾點建議

國家標準件產品質量監督檢驗中心 章春花

一、投資收益的會計處理

投資收益歸集在“其他收入”核算不妥，主要表現在：

（一）“投資收益”與“其他收入”性質不符。首先事業單位“其他收入”會計科目主要用來核算廢舊物資處置、固定資產出租等零星的雜項收入，投資分為長期投資和短期投資，長期投資的投資收益對事業單位的影響時間較長，所涉及的金額也較大，不應視為零星雜項收入處理；其次“其他收入”在事業單位是用來核算非經營性業務活動的結果，在年度終了結轉至“事業結余”科目中，但就投資的目的來看，事業單位對外投資的目的雖然應當服從或服務于事業單位的目標，但主要還是為了獲得投資利潤或收益，從這點來看，事業單位的投資活動應該屬于一種經營活動。

（二）不符合會計處理的重要性原則?！妒聵I單位會計準則》第二章一般原則中規定事業單位會計處理應遵循重要性原則、客觀性等原則。對外投資作為一個單位的重大決策，所產生的投資收益是事業單位結余的重要組成部分，對事業單位會計報表產生重大影響，將投資收益歸集在“其他收入”中核算，不符合會計處理的重要性原則，也影響報表使用者對信息的合理判斷。

（三）不利于監督和管理。如果將對外投資收益作為雜項收入記入“其他收入”科目，與“對外投資”科目不能相對應，從賬面上不能如實反映對外投資的成果，不利于對投資成果進行監督和管理，體現不出對外投資的目的性。

二、接受非限定用途的貨幣資金捐贈的會計處理

（一）概念不符。事業單位收入是指事業單位為開展業務及其他活動，依法取得的非償還性資金。在社會主義市場經濟條件下事業單位的收入來源形式和渠道呈多元化趨勢，既有財政撥款收入，也有上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入及其他雜項收入。接受非限定用途的貨幣資金捐贈顯然不符合事業單位收入的概念和內涵。

（二）會計處理缺乏一致性。若按現行的會計核算制度規定，將接受的非限定用途的貨幣資金捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產捐贈納入“固定基金”賬戶核算和接受的無形資產捐贈納入“事業基金”以及限定用途的捐贈納入“專用基金”核算存在本質差異?！肮潭ɑ稹薄ⅰ笆聵I基金”和“專用基金”屬于事業單位的凈資產科目，而“其他收入”是事業單位的一種收入，年末要將收入余額轉入“事業結余”賬戶，參與事業單位的結余分配。同屬于捐贈，但會計處理卻截然不同，顯然不符合相同性質業務處理一致性。

三、固定資產的會計處理

（一）虛增了資產總量。固定資產在使用過程中不計提折舊也不進行減值測試，資產負債表上反映原值。設備在使用過程中存在一定的磨損，以及市場上設備的更新換代日漸加快，原值根本不能反映真實價值，報表上反映原值其實是虛增了資產總量。

（二）對于開展經營活動的成本核算中，折舊費的缺失使得成本核算不夠完整。在處置和報廢固定資產時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據，這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。

（三）修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取，與固定資產總值不掛鉤，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系。單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系，固定資產多的單位維修及設備更新換代的費用必然高，這勢必對收入多、設備投入低及收入少，設備投入高的單位造成兩種不同的矛盾；其次從 “處置固定資產取得的殘值變價收入增加修購基金”來看，按照2006年發布的《事業單位國有資產管理暫行辦法》的規定，處置固定資產的收入應實行收支兩條線管理，作為預算外資金全額上交財政專戶。

建議事業單位固定資產參照企業，增設“累計折舊”科目，資產購入時會計處理不變，使用過程中計提折舊，借：固定基金，貸：累計折舊，“固定基金”的貸方余額與“固定資產”抵減“累計折舊”后的金額相符；同時取消“修購基金”會計科目，按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》的規定將取得的固定資產處置收入先行上交財政專戶，待返還時計入其他收入。

四、所得稅的會計處理

（一）與“結余分配”概念不符。結余分配是指事業單位期末為實現的結余所進行的分配和為發生的超支所進行的彌補，所得稅作為一項納稅義務顯然不符合“結余分配”概念。

（二）與所得稅的性質不符。雖然事業單位開展經營活動的目標不完全等同于企業，但取得收益后作為所得稅的納稅義務人性質不應有事業和企業之分，企業所得稅作為所得稅費用，計提時借：所得稅，貸：應交稅金-應交所得稅，事業單位的所得稅也是一項費用，因此，按現行事業單位會計制度所得稅作為結余分配的會計處理方式有所不妥。

（三）與“銷售稅金”會計處理方式不一致。 銷售稅金是以流轉額為征稅對象的稅金，在支出類以“銷售稅金”作為單獨科目列支；所得稅征稅對象是生產經營所得和其他所得包括來源于中國境內和境外的所得。雖然征稅對象不同，但同屬稅金，作為稅收本質上是一致的，無論企、事業單位，都屬于一種成本費用而不屬于權益分配。

事業單位“銷售稅金”作為支出類科目，資產負債表上列“成本費用”之后，建議參照“銷售稅金”會計科目，在支出類科目中增設“所得稅”會計科目，資產負債表上列“銷售稅金”之后，結轉所得稅時會計處理為借：所得稅，貸：應交稅金-應交所得稅。

[1]中華人民共和國財政部制度:事業單位會計準則(試行)事業單位會計制度.北京:中國財政經濟出版社,1997

[2]本書編寫組[編]:Z7-行政事業單位會計制度繼續教育培訓教材.北京:研究出版社,2006