對加強內部控制促進現代企業會計管理的探討

福建中鷺醫藥有限公司 劉小園

內部控制是指企業董事會、管理當局和其他員工遵循現行的法規，保證財務報告的可靠性，為了實現經營效果所實施的提供合理保證的過程。因此，與其相對應的內部控制可分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。內部控制依托企業會計基礎上更高層次的追求，在現代企業會計的管理中所占的地位越來越重要，應該引起企業更多的重視。

一、加強內部控制促進現代企業會計管理的作用與意義

加強內部控制對促進現代企業會計管理具有重大的作用與意義。首先，內部控制能夠提高規避風險的能力。企業的經營狀況取決于企業的盈利狀況，做好內部控制可以實現會計、財務系統信息的準確性，規避風險。其次，內部控制能夠促進企業優化資源配置。做好內部控制，有利于企業對于自身的實力與發展狀況有充分地了解。在會計的管理過程中，通過內部控制可以形成賬目的多形式管理，更有利于企業加強對于稀缺資源的進一步引進與獲取，對于富余資源的再轉化，有條不紊地實現資源的優化配置。此外，加強內部控制能夠降低企業成本，提高企業盈利能力。企業可以依據自身的發展狀況，有效地進行合理的成本會計管理規劃。在規避風險、降低成本、實現資源優化配置下，企業的贏利能力自然有效地提高，從而使得經營效果得以保證。

二、當前我國企業會計管理內部控制中存在的主要漏洞

我國會計監控監管的法規制度不完善，使得一些企業內部控制在維護經營活動的有效性、保證會計信息質量等方面遠沒有達到預期效果。內部控制明顯存在諸多問題。主要漏洞表現為：首先，企業內部缺乏制約機制。在企業內部，有部分的部門負責人、業務經辦人、財會人員主動利用內部控制的漏洞，收受賄賂、貪污公款、挪用、侵吞單位資產。主要原因就是制約機制的缺失。其次，企業管理不善。很多按照國家規定、財務制度要求應該建賬的沒有建，有的雖已建賬但賬目混亂；隱瞞企業真實的財務狀況和經濟成果；違反財務會計制度，隨意核銷費用，任意減少利潤或增加虧損。這一系列的問題都在于企業管理的漏洞。

三、我國現代企業會計管理內部控制漏洞產生的原因

（一）企業內部組織結構設置復雜

現代企業有著先進的會計管理體制，主要是由企業特有的組織結構所決定的。總機構與下屬機構這一特征的企業組織形式成為了現代發達企業的主流。因此，在會計管理中，總要處理好企業內部統一與自主的關系以及機構集權與分權的矛盾。現代很多的企業已經從商品經營轉變為資本經營。總機構也隨之成為了投資中心和分配中心，而分支機構主要起著成本中心和利潤中心的作用。不同區域以及行業的總機構和下屬機構都是獨立的會計主體。會計體系出現了差異性的現狀。同一種會計標準很難在差異的上下級組織構建中實現統一，這給會計管理產生了漏洞可能。

（二）企業間體系的差異性

不同的企業來自于各自的行業。不同行業間的企業，其贏利特點和風險的由來有著很明顯的差異。在會計管理的過程中，主要與次要的內容有著巨大的區別。行業與行業間的會計差異，極有可能成為內部控制的盲點，容易被忽視或者歸于小概率發生范圍。即使相同行業中的企業，各自的規模，生產經營理念、發展戰略、所處的區域環境等等因素都影響著內部控制一體化的實行，畢竟在微觀范圍內，其輕微的差異往往就決定著內部控制的有所偏移，而產生各種不確定性的改變。企業間不統一的差異性往往滋生內部控制的漏洞。

（三）外部監管不力

內部控制不僅僅在于內部控制的系統內部，也在于外部的影響。外部的影響主要包括相關的管理當局以及內部控制系統外的企業部門。由于企業追求利益最大化的原始屬性，內部控制必然很難到位。這是企業管理中的必然惰性。此次的次貸危機的產生也是因為各自政府的金融監管部門缺乏對于金融機構的風險內控的監管與壓力測試，放任金融衍生工具的乘數擴大而產生的。其次，對于相對“外部”的企業會計內控系統外的部門，對于會計的管理體系也是有一定的監管職責的。可見，外部監管不力是發生會計管理內部控制漏洞的重要原因。

（四）從業人員素質偏低

人力資源是企業極為重要的生產要素。在會計管理的內部控制中，不僅需要有高素質的會計管理人員，同時也需要有相應出色的審計以及內部控制的人員。在我國現在的會計管理體系中，高素質的從業人員所占的比例還很低，高學歷的從業人才缺口很大。低素質的從業人員，道德水平低，容易從系統內部產生漏洞。部分道德水平低的從業人員甚至以漏洞的忽視來換取自身利益的最大化，產生企業巨大的道德風險。而業務能力的低下，使得企業會計管理的內部控制很難進行，在面對現在高端的會計處理時，很難能夠覺察漏洞。等到風險與危機爆發的時候，才來對賬，造成的企業損失，已經很難去彌補了。

四、對加強內部控制促進現代企業會計管理的探討

（一）加強企業管理層對內部控制的重視

我國很多的企業，特別是民營企業今天所取得的成就同管理層的銳意進取、野蠻生長是很有聯系的。而這樣的管理層一般對于風險、成本等關注的力度都比較小，從而很難對內部控制加以重視。忽視內部控制，不重視會計管理，很容易產生內控漏洞，誘發風險漏洞，讓企業完全暴露在市場不確定性之中，即使贏利能力再強，市場占有率再大，也可能發生短板效應，頃刻間讓企業破產與倒閉。這一現象在此次的金融危機中，屢見不鮮。因此，作為企業大腦的管理層，應該轉變思想，重視內部控制，加強會計管理，杜絕內控漏洞，增強企業抵御風險的能力。

（二）提高會計管理從業人員的素質

作為會計管理、內部控制的執行者，企業會計的從業人員對于漏洞責無旁貸。首先，應該讓會計人員在工作中能夠養成職業道德習慣，并由內在地形成會計職業道德意識。其次，應該實行考核上崗制度，使得會計從業人員自發地去提高自身的業務素質。此外，務必打好其業務基礎。最后，應該加強會計人員的再教育工作。會計這一行業的知識信息更新的速度很快，只有不斷地提高其業務水平才能跟得上企業的發展，市場的變化。

（三）完善企業內部會計組織管理體系

針對現代的企業組織結構體系，應該建立與之相匹配的會計組織管理體系。只有落實了會計管理的一體化，集中核算才能有效的進行，內部的審計工作也才能夠有效地得到強化。只有一體化的會計管理標準，集中核算才有可能實現，其優勢才能更好的發揮。而內部控制本身就包含著評審過程，而這本質上是對內部審計人員參與企業內部控制制度設計的一種手段。完善的企業內部會計組織管理體系，將更好地使其發揮作用，嚴查經營管理與會計核算中的漏洞。

（四）加強外部監管，統一行業標準

內部控制與外部監管有著相應的聯動關系。財政 、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應該發揮其外部監管的作用，以相關的法律、行政法規為依據，加強對企業的會計資料實施外部的監督檢查。此外，還可以大力推動注冊會計師事務所的發展，進一步推動第三方的外部監管。與此同時，還應統一行業的會計管理標準，使不同的企業間以及部門見的會計管理差異在體制上進一步縮小，這才能進一步提高社會輿論的監督能力。

（五）促進會計信息管理的技術化運用

會計信息的管理隨著技術的進步發展日益迅速，在會計管理的內部控制中的應用越來越廣泛。因此應該促進會計信息管理的技術化運用，建立有效的會計信息系統。在其作用下，企業管理人員能夠更好地核算企業所占有的相關資源，并可以對市場的風險與不確定性進行有效的核算與檢驗，防止可能發生的異常現象，促進信息的及時可達。當然，現代的會計信息系統并沒有缺陷，在運用中也應該注意網絡的安全性，與系統設計的合理性等因素。

結語

企業內部控制牽動著企業的風險管理與盈利能力，是企業賴以生存的生命線。只有進一步重視企業的內控，努力培養從業人員的素質，完善會計組織體系，加強外部監管，促進會計管理的技術化運用，才能有效地提高我國企業會計管理內部控制的能力，提高企業的核心競爭力，在未來的國際化競爭中再創輝煌。

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