新形勢下如何提高會計人員的職業道德修養

廣東省東莞市人民醫院 袁桂英

會計職業道德，是指會計從業人員在辦理會計業務過程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。會計人員的職業道德是在長期的實踐過程中逐漸建立起來的。新形勢下，不僅要求會計人員有較高的技術水平，更要求會計人員有較高的職業道德修養。

一、會計所面臨的新形勢

（一）經濟的不斷發展

會計環境的變化不斷影響會計的發展，而會計環境中經濟是關鍵因素，我國經濟不斷發展，會計職業道德的內容也比以往豐富的多。同時，經濟的發展，在一定程度上影響了會計人員的地位、收入、會計人員素質。高薪可以養廉，高薪同樣可以在規范會計人員的職業道德素質方面起到一定的促進作用。

伴隨著經濟的發展，出現了現代企業制度，兩權，所有權和經營權的分離，使投資者和經營者之間信息不對稱，由于投資者一般不參與企業的經營，經營者和內部人員比投資者掌握了更多的關于企業財務狀況和未來發展狀況的信息，為了滿足經營者自身的利益需求，會計人員參與舞弊。在這種情況下，對企業的會計人員提出了更高的職業道德修養要求。

（二）法律法規不斷完善

2006年我國財政部推出了新《企業會計準則》，這部準則與舊企業會計準則有很大的不同。在我看來，新《企業會計準則》具有很大的靈活性。例如在會計政策的選擇上，允許會計人員根據職業判斷選擇出適合企業實際情況的政策，如投資性房地產的后續計量可采用成本模式和公允價值模式。“資產減值準備”賬戶的提出成為了會計人員操縱利潤的一種有效手段。由此可見，新《企業會計準則》的提出也向會計人員的職業道德提出了更高的要求。

我國頒布新《企業會計準則》的一個重要目的是促進會計的國際趨同，降低企業的會計轉換成本。相比于國外的會計從業人員，我國會計人員的職業修養還有待提高。荷蘭的會計職業教育水平比較高，因此其職業會計師的素質也很高，荷蘭的注冊會計師協會在國際上一直享有較高的國際聲譽。借鑒這些國家的經驗，對于提高我國的會計師職業修養具有重要意義。

我國雖有 《會計法》、《會計從業資格管理辦法》等一系列法律法規，但是對違法行為的處罰規定卻不詳細。例如在《會計法》中就法律責任方面僅僅只有七條規定，而這七條規定顯然不能詳細列示所有的違法違規行為，也就是說必然有某些行為被《會計法》所忽略，有些違法行為無法可依。

（三）社會文化依舊不重視

在會計人員招聘上會存在這樣一種現象，企業更愿意聘用中專學歷的學生，而不愿意聘用本科學歷或碩士學歷的學生。這固然是因為高學歷學生的聘用成本高，但是也從一個側面反映了社會對會計的一種態度：會計只是用來做賬，更不用說注重會計人員素質的培養，有的企業甚至鼓勵會計人員做假賬，來達到企業粉飾利潤的目的。

二、會計人員職業道德缺失的現狀

主要表現在以下幾個方面：

（一）會計造假。由于受到外部環境的影響，以及某些會計人員職業道德意志薄弱，不能堅持原則，因此違反職業法規，進行會計造假。例如直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料；編制虛假會計賬簿、會計報表等。

（二）謀取私利。這是比第一方面更為嚴重的違法行為。一些會計人員抵擋不住“糖衣炮彈”的襲擊，利用職務之便，以權謀私，貪污、挪用公款、侵吞國家和集體的利益，侵害國家和集體利益。

（三）違背職業道德，弄虛作假。這一方面主要是針對會計師事務所的少數會計人員而言的，他們不遵守職業道德，違背獨立、客觀、公正的職業道德標準，出具不恰當的審計報告，如對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具無保留意見審計報告。他們這種做法不僅欺騙了投資者，對于企業的信譽也是一種無形的損害。

“中國金融第一案”中，原海南華銀公司負責人、大連證券董事長石雪，貪污、挪用公款達4個億。另外，偽造金融憑證企圖詐騙央行14億元，非法集資24億元。在這第一案中，會計人員對石雪的違法行為起到了推波助瀾的作用，原海南華銀公司財會部經理韓婕受石雪指示，聯系有關單位簽訂國分券代售協議，向有關人員傳授偽造憑證、篡改會計賬目、報表的要點，以應付人民銀行的核查。

2003年財政部某項檢查共查出企業資產不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。資產不實比例5%以上的企業23戶，占被檢查企業戶數的13%;利潤不實比例10%以上的企業82戶，占被檢查企業戶數的53.95%:利潤嚴重不實，虛盈實虧企業有5戶，其報表反映盈利3551萬元，實際虧損1.5億元;虛虧實盈企業有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元:有16戶企業違規設置賬外賬。

看到以上這些數字，我們觸目驚心，因此對于會計人員職業道德修養的培養問題應當更加重視。

三、提高會計人員職業道德修養的措施

（一）完善法制

雖然職業道德修養的提高是屬于德治方面的內容，但是我認為，會計人員違法違規行為的產生，很大一部分是由于我國會計法律法規不完善，整治力度不強造成的；而且，會計法治與德治有著共同的目標、調整對象以及責任。因此，完善法制對于提高會計人員職業道德修養具有重要作用。

首先，將會計職業道德核心內容納入到會計法律法規制度當中。會計職業道德的建設是一個長期的任務，這個任務的完成離不開嚴明的會計法律法規、正常的工作秩序，良好的會計從業環境和會計職業道德教育。其次，要通過會計法律法規制裁違反職業道德的行為。例如，可以在《會計法》中明確相應的民事和刑事責任。美國薩班斯法案就是一個很好的例子，它提出上市公司CEO和CFO必須對其定期財務報告的真實性出示書面保證，如在知曉其未符合要求的情況下有意出示上述書面保證者，將被處以500萬美元以下的罰款，或處以20年以下的監禁，或兩者并處。最后，加大處罰力度。如果違反職業道德獲得的利益超過了成本，那么會計人員的職業道德修養很難得到提高。這里所說的成本包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責的成本。

（二）加強職業道德自律

這包括兩個方面的內容：一方面是會計人員自身的自律，包括提高自身修養等，另一方面是行業自律。

在企事業從事會計的人員很多，雖然會計行業有嚴格準入制度：從事會計工作的人員必須有會計從業資格證，但是憑心而論，這個資格證并不是很難獲得，也就是說會計的進入門檻還是比較低的。如此多的會計人員，不可能人人都做到潔身自好，況且職業道德自律也不止是會計人員個體的事情，而是關系到行業整體的自律。

行業自律有利于提高會計行業地位，樹立會計行業形象。我認為應該從以下幾方面來加強會計行業自律：（1）從源頭上消除需要做假賬的企業和需要虛假審計報告的客戶。這樣可以降低會計人員不遵守職業道德的收益。（2）要拉近會計人員個體利益與會計行業的總體利益之間的距離。舉例說明，如果某位高管要求某一會計人員做假賬，如果這位會計人員不做，就會有另一位會計人員來做，要制止這種現象，就必須使整個行業團結起來，如果會計人員都遵守職業道德，那么高管就找不到為之服務的人員，只能按照正確的做法執行。

（三）會計職業道德他律

在今天，沒有人敢否認社會輿論發揮了越來越重要的作用。雖然社會輿論是一種事后監督，但是對于我們改正過去行為的錯誤，改善存在的不足，還是十分有效的。內部會計控制機制是遏制會計造假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要法律手段，我們也應當好好利用。

除此之外，還有很多方面的法律機制，如財經審計監督機制、會計監督機制、教育機制等，對于提高會計人員的職業道德修養都具有重要作用。

四、小結

構建會計職業道德系統、推進會計職業道德建設、提高會計道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規范我國會計市場秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。希望所有的會計人員都能做到朱镕基總理提出的“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。

[1]韓洪靈，陳漢文.會計職業道德之性質與實施.契約理論視角下的解說.當代財經，2007；2

[2]吳水澎，劉啟亮.會計事項、準則公共領域與會計信息真實性.會計研究，2007；6

[3]張翼鵬.新形勢下我國會計業面臨的挑戰與對策探討.財會經濟，2007；12