淺析審計中發現的不合規發票成因

靈寶市審計局 張萍

不合規發票通常是指違反《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定印制、領購、開具、取得、保管的發票。不合規發票入賬造成了會計信息失真，不能真實反映經濟活動及成果，不僅直接導致稅收流失，而且極易形成滋生腐敗的溫床。近年來，雖然在審計部門與各級財稅部門的共同努力下，使不合規發票入賬現象得到了一定的遏制，但通過審計發現，被審計單位仍普遍存在以普通收款收據代替發票、白條入賬、使用過期商業發票、發票內容含糊不清、發票上無專用章等問題。 但對這些問題的定性描述，審計報告中多比較籠統，處理措施也多以罰款為主，而很少對不合規發票入賬背后隱患的一些違規違紀問題進行深入的探究。筆者作為一名基層審計工作者，認為審計過程中發現的不合規發票其產生的主要原因有以下幾種情況：

一是小團體利益驅動

具體表現為被審計單位為謀取小團體利益，以各種手段取得發票后虛列支出，套取現金；有的與第三方勾結，以普遍收據代替稅票，共同逃稅。審計中發現的某鄉鎮辦公樓基建專賬支付工程款取得的原始憑證全部為基建單位開據的普通收款收據，配合對方偷逃稅款，使基建單位逃避了應繳稅款后采取投桃報李的辦法，減少部分基建工程款。

二是惡意貪污公款

個別被審計單位掌握財務審批權的人，將個人消費發票拿到單位報銷；還有的列支“學習考察費”未注明啟程時間、地點、天數、人數等項目；裝修材料發票，未附采購材料數量、單價、金額明細；機動車維修費支出，所附原始票據無維修項目、數量、金額明細；辦公用品購置支出無數量、單價、金額明細。這些問題，除個別確屬財務人員工作疏忽，發票內容填寫不規范外，多存在惡意占有的故意，以虛報、多報等手法貪污公款。

三是審核把關不嚴

設立財政集中支付中心后，鄉鎮、行政事業單位的財務人員實質上是報賬員，不是專業財務人員。一些報賬員業務素質不高，工作責任心不強，對原始票據審核不認真。有的個別報賬員明知是不合規發票，但不愿得罪領導和同事，只要領導簽了字，采取睜只眼閉只眼的作法，配合經辦人將不應列支的費用合法化，把沒有列支的費用上報支出套取財政資金。如審計某鄉中心學校賬時，發現該校支付試卷印刷費取得的是過期的商業發票，且用過期發票支付加工防盜門窗款等，均屬審核把關不嚴所致。

除上述三種原因外，導致白條入賬或用其他票據代替發票入賬現象產生的主要原因，是因為基層單位經常與群眾及小商小販發生經濟往來，在對方不能提供合法發票時，只有采取打白條或找其他發票代替的方式入賬。如我們在審計某鄉鎮賬目時，發現有的基層單位用白條支工程隊基建款或個人修建花池等工程款，有用白條購買水果款等。調查時了解到一些農村建筑隊屬松散型組織，經常干一些工作量不大、技術要求不高的零散活，這樣的工程隊根本無法提供發票；還有一些不是專門從事經營的群眾，在銷售土特產、提供零工服務時，也無法提供正規發票，結算時只能在白紙上簽字按指印代替發票；還有些單位從小商小販處購買水果，小商小販根本沒有稅票，有些有稅票也不愿給，且其流動性強，造成經辦人為合法入賬而采取用別的發票入賬的違規行為。

綜上所述，筆者認為，對審計過程中發現的不合規發票應深挖細究，認真剖析其產生的真實原因，然后根據實際情況作出適當的審計定性，給予合理合法的處理處罰。只有這樣,才能真正避免不合規發票屢審屢犯、屢犯屢審現象。

1、加強制度建設，從源頭上杜絕此類問題的發生。完善政府小額商品采購政策，出臺相關措施，從制度上清除商販和相關單位聯手造假行為的產生。

2、加強內部控制。建立健全單位的內部控制系統，對辦公用品的采購、報銷要嚴格履行既定的程序，杜絕假公濟私。對發票的來源嚴加審核，對來歷不明、不符合規定的發票堅決不能作為報銷的憑據。

3、強化監督檢查。財政、稅務、審計部門等應當依照有關法律、行政法規規定的職責，充分發揮相關職能，加強協作建立聯動機制，加大社會監督和輿論監督力度，確保資金在陽光下運行。

4、加大處理力度。相關部門應嚴格按照國家有關財經法紀對使用不合規發票報賬的問題進行處理處罰。要做到發現一起嚴處一起，絕不姑息。尤其對于一些屢查屢犯的單位更要硬起手腕嚴肅查處。

5、在審計過程中審計人員要做到“四查四看”。

一是查發票內容，看與事實是否相符。若不合規發票反映的內容與實際相符,只是填寫不規范,內容不完整,按通常做法進行處罰后,可教育被審計單位要嚴格履行開支程序及報銷規定，堅決杜絕將內容不完整、不具體的票據入賬列支。

二是查發票真偽，看是否偽造憑證。若發現發票偽造業務內容，則應按偽造、變造會計憑證定性，按相關法律法規進行處罰處，并追究相關人員責任，構成犯罪的依法追究相關人員刑事責任。

三是查發票是否規范，看是否偷逃漏稅。若不合規發票造成了第三方少繳、不繳或騙取稅款，則應建議由稅務機關沒收非法所得，并進行相關處罰。

四是查活動內容，看是否掩蓋其它違法問題，即是否存在公款送禮、貪污公款等問題，然后根據相關法律法規，作出準確的定性，進行處理。