國有商業銀行財務會計內控管理長效機制的幾點思考

中國建設銀行財務會計部 王哲

中央辦公廳 秘書局 張明

2008年6月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布了 《企業內部控制基本規范》，2010年4月五部委又聯合印發了《企業內部控制配套指引》，中國版“薩班斯”自此誕生，成為中國內部控制的一個標志性的里程碑。至此，我國的企業內部控制法規體系初步形成一個層次分明、內容完整、銜接有序、整體互動的有機統一整體。國有商業銀行上市后，隨著觀念的更新和體制的創新，如何按照五部委要求在進一步提升核心競爭力，在實現股東財富最大化的同時，構建財務會計風險管理長效機制，保證財務報告的真實完整，防范虛假的財務報告造成決策失誤，有效利用財務報告及時發現企業經營管理中存在的問題，實現經營效益的穩健、持續、快速增長，是擺在國有商業銀行財務會計內控工作面前的一個重要課題。

一、當前國有商業銀行財務會計內控管理中存在的突出問題及原因

（一）組織架構不合理，管理部門權限不清，影響財務會計內控管理工作的進程。國有商業銀行內部組織架構尚不合理，財務會計部門、審計部門、風險管理部門和相關業務部門財務會計內控工作中職責不清，造成財務會計內控工作存在多頭管理的現象。另外，國有商業銀行內部機構層次過多，環節過多，降低了內部控制的靈敏度，重大的財務會計錯誤、舞弊、非常事項未能及時向管理匯報，客觀上增加了組織運行的風險，影響了財務會計內控管理工作的有效推進。

（二）對財務會計內控制度重要性的認識存在偏差，造成財務會計內控管理執行力參差不齊。國有商業銀行內部某些管理者錯誤地認為，建立財務會計內控制度就是建章立制，有了規章制度，就等于建立了財務會計內控制度，忽視了內控制度是一種業務流程中環環相扣動態監督機制。更沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把財務會計內部控制當作上級對下級的管理手段，更有甚者把內部控制與業務發展對立起來，片面追求業務擴張，忽視風險控制，客觀上造成規章制度不夠健全或執行不力，導致大量經濟案件和管理漏洞出現。

(三)缺乏財務會計內部控制執行的激勵約束機制，造成財務會計內控工作缺乏有效的執行和維護。在國有商業銀行內部控制實施過程中，相當一部分機構沒有將財務會計內控的執行情況納入業績考核評價和獎懲制度體系中，在很大程度上降低了財務會計內部控制效能，影響了財務會計內控工作有效的執行和維護。

（四）沒有建立起有效的事前分析、預測和監督整改機制，影響財務會計內控管理的有效性。財務會計內控機制核心內容為持續監督、獨立評估、缺陷報告和整改，但國有商業銀在日常的管理中缺乏分析、預測、監督機制，存在個別機構對費用的審核不嚴，領導審批超授權，存在收入體外循環，私設"小金庫"等現象。

(五)財務會計關鍵崗位得不良好的培訓，影響了內控制度的實施。人員素質的高低，直接影響著各項業務處理的效率和質量。培養高業務素質的財務會計人員不僅是財務會計內部控制的基礎和主要支撐，而且可以有效彌補內控制度的不足，進而改進內控制度，提高內控效率；但目前財務會計人員缺乏相關的培訓，業務素質過低，制約著財務會計內控制度的有效落實。如：財務會計人員忙于日常業務，參加正規的法律和業務知識培訓遠遠不夠，知識得不到及時更新，因而造成責任事故。財務會計人員素質相對較低的現狀，對于建立健全并有效執行內部財務會計控制制度必然產生不利影響。

二、強化國有商業銀行財務會計內部控制的主要思路和舉措

針對當前國有商業銀行財務會計內部控制中存在的不足，我們要正確把握發展與風險的平衡點，把提高財務會計內控管理水平作為一項基礎工作抓牢抓實，逐步建立和完財務會計內管理的長效機制。

（一）健全管理體系和組織架構。一是健全內設管理機構，成立綜合管理部門，全面協調各業務條線進行內控管理、業務核算及檢查監督。二是進一步整合管理職能，理順各級監管人員的職責關系，增強監管整體效能，逐步建立風險控制、財務會計、營運和內外部審計 “四位一體”的立體監控網絡。

（二）創新內控管理理念，強化制度的執行力。一是創新內控管理理念，把抓財務會計報告內控管理作為一種創造價值的手段，明確抓好財務會計內控管理，減少損失就是增加了價值；內控管理缺位或不到位，造成的損失就是在減少價值。二是在內控管理上避免教條主義、本本主義，財務會計內控管理要隨著經營環境的變化，應適時調整。逐步實現以制度為依據的內控管理思想向以防范風險為目的的內控管理理念的轉變。三是財務會計機構要有充分的獨立性，財務會計主管同時對主管行長和上級財務會計主管負責，強化檢查監督和問責扣分，切實提高財務會計制度的執行力。四是建立健全財務會計報告內部控制制度，強化預算控制、授權批準控制、實施職責分離管理、崗位責任制度。

（三）完善內控管理考核激勵機制。一是樹立“管理出效益”理念，逐步建立和完善財務會計內控管理正激勵機制，管理水平的高低與其所得績效成正比例掛鉤，以充分調動管理人員和廣大員工參與管理、投入管理的主動性、積極性，避免一味扣罰所引起的負面影響。把強化內部控制制度作為一項經常性的工作，針對經營管理中出現的問題，定期查漏補缺，充實完善。二是健全內控管理激勵機制。將機構部分收入與內控管理掛鉤，組建風險管理考核小組，并建立相應的外部監督考核體系，利用外部監督對執行政策和規章制度的監督來督促各項內控制度的貫徹實施，從而建立起一個及時的、動態的、規范的內部控制模式。三是建立財務會計內控考核指標體系。根據上級行內控評價標準等內控管理規定，結合主要業務風險點，建立內控管理考核指標體系，組織對內控管理狀況進行量化考核，可制定多層次的內部控制考核制度，用量化指標去觀察內部控制制度的執行情況，確定每個指標的分值和扣分標準，保證量化考核的科學性和可操作性。

（四）完善財務報告內控工具，強化制度執行的剛性約束。一是財務會計內部控制要通過管理目標設定、風險識別、風險分析、風險反映四項基本程序，定期分析識別出業務活動中存在的風險。二是通過建立風險數據庫，加強內控分析。按照流程記錄出各個業務環節可能出現的風險現象，并對風險屬性和程度進行判斷，錄入到風險數據庫，作為財務報告內控分析的工具。三是利用財務會計風險控制矩陣（Risk Control Matrix,RCM）,詳細體現業務流程中存在的風險和控制措施設計情況，作為財務會計內部控制聯合業務流程、風險、現有控制措施以及規章制度文件的工具。四是建立完整、迅速、安全的財務會計內部控制信息系統。利用現代化的信息處理和通訊技術，建立靈敏的信息收集和反饋系統，使各項決策和業務經營活動通過電腦聯網及時獲得信息，通過分析統一的財務報表和統計報表對經營行的各項業務進行監督。

（五）加強財務會計內部控制的宣傳教育，提高相關人員的素質。一是要加強對單位負責人的財務會計內部控制宣傳、增強負責人對財務會計內控制意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的財務會計控制環境。二是通過提高財務會計人員的個人素質及工作經驗來保證會計資料和事業單位資產的安全完整，內控管理部門可定期不定期地舉辦政策制度建設培訓，通過培訓學習，提高對財務會計人員對內部控制重要性的認識。

[1]COSO內部控制——整合框架[M],方紅星，王宏，譯.大連：東北財經大學出版社，2005

[2]美國管理會計師協會(IMA).財務報告內部控制與風險管理[M]張先治，袁克利，主譯：東北財經出版社2008

[3]周曙梅 行政事業單位內部會計控制工作之我見 [J],會計之友，2006，（5）