論外貿(mào)企業(yè)施行內(nèi)部控制的重要性及制度設(shè)計(jì)

深圳賽格高技術(shù)投資股份有限公司 李芳

論外貿(mào)企業(yè)施行內(nèi)部控制的重要性及制度設(shè)計(jì)

深圳賽格高技術(shù)投資股份有限公司 李芳

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司中正式施行，并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。對(duì)于自身經(jīng)營(yíng)具有高風(fēng)險(xiǎn)特質(zhì)的外貿(mào)企業(yè)而言，為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度尤為重要。

一、外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜述

改革開放三十年我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)做出了很大貢獻(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)有的外貿(mào)公司多數(shù)不具“前店后廠”的模式，對(duì)于這些無自己生產(chǎn)基地的外貿(mào)公司而言，無論其貿(mào)易形式為自營(yíng)抑或代理，其收入實(shí)現(xiàn)雖有不同表現(xiàn)方式但其實(shí)質(zhì)上所獲得的就是一種中介收入。基于此經(jīng)營(yíng)特性，此類外貿(mào)公司在其經(jīng)營(yíng)過程中容易產(chǎn)生內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，面臨許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，較大的風(fēng)險(xiǎn)有：

⒈結(jié)算風(fēng)險(xiǎn):這是外貿(mào)企業(yè)在出口收匯時(shí)的普遍都會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。外貿(mào)企業(yè)控制出口收匯風(fēng)險(xiǎn)，多采取信用證結(jié)算方式，這種方式從一定程度上解決了進(jìn)、出口雙方在付款和交貨問題上的矛盾，貨款的支付以取得符合信用證規(guī)定的貨運(yùn)單據(jù)為條件，避免了預(yù)付貨款的風(fēng)險(xiǎn)，但信用證方式也不是萬能的，國(guó)際業(yè)務(wù)中信用證欺詐也時(shí)有發(fā)生。據(jù)商務(wù)部透露，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)迄今至少有1 000億美元的海外應(yīng)收賬款逾期無法收回，而且每年還會(huì)新增150億美元左右。

⒉匯率風(fēng)險(xiǎn):匯率風(fēng)險(xiǎn)就是指由于在浮動(dòng)匯率中，因本國(guó)貨幣與國(guó)際外匯市場(chǎng)外匯比價(jià)波動(dòng)帶來的損失。外貿(mào)企業(yè)對(duì)外匯市場(chǎng)大幅波動(dòng)非常敏感，出口企業(yè)從簽訂合同到實(shí)際執(zhí)行，對(duì)于時(shí)間跨度較大的合同，在合同生效履約期間匯率發(fā)生事前預(yù)測(cè)不到的大幅變動(dòng)情況時(shí)進(jìn)行外匯收支交割結(jié)算，會(huì)直接影響企業(yè)外匯收入與成本支出，外貿(mào)企業(yè)很可能會(huì)因匯率波動(dòng)的影響而直接遭受匯兌損失，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生影響尤為明顯。

⒊退稅風(fēng)險(xiǎn):外貿(mào)企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都涉及到遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的問題。市場(chǎng)行情瞬息萬變，外貿(mào)企業(yè)為追趕市場(chǎng)或追逐利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，在操作中如果忽略了對(duì)客戶及業(yè)務(wù)的甄別或甄別不嚴(yán)，出現(xiàn) “四自三不見”業(yè)務(wù)（是指出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)），被一些別有用心的委托單位以外貿(mào)公司的名義利用進(jìn)行不法交易，低價(jià)報(bào)關(guān)、偷漏稅款，就會(huì)給外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來安全隱患，使外貿(mào)公司的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)都可能造成重大損失。等等。

從以上分析可以看出，外貿(mào)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。

二、外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的制度的必要性和重要性

外貿(mào)企業(yè)為能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)避和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益五項(xiàng)原則，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過程控制，重點(diǎn)從授權(quán)批準(zhǔn)、崗位（人員）、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和實(shí)物等幾方面進(jìn)行控制。確保經(jīng)營(yíng)方針及決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、外貿(mào)企業(yè)全面內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)：

（一）、內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)密不可分，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用。

其次，單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。包括建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和人員配置，對(duì)貿(mào)易流程實(shí)行嚴(yán)格的崗位負(fù)責(zé)制。在各個(gè)環(huán)節(jié)全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制，各方面的風(fēng)險(xiǎn)問題均有人員監(jiān)管。建立高效的運(yùn)行程序，嚴(yán)格規(guī)定授權(quán)程序，對(duì)重要或重大事項(xiàng)施行集體決策或聯(lián)簽制度，明確劃清責(zé)任范圍。要求外貿(mào)企業(yè)授權(quán)人必須在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，一切都要按內(nèi)部控制制度的要求行事，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程疏而不漏有序進(jìn)行。

第三，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且最重要的形式是內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，幫助企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)反饋，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員之外的會(huì)計(jì)等人員組成。

第四，完善人力資源政策及激勵(lì)約束機(jī)制。公司職員的勝任能力和正直品行在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施質(zhì)量。對(duì)重要關(guān)鍵崗位定期進(jìn)行輪崗,對(duì)重要的員工的離崗做限制性規(guī)定建立制約機(jī)制，對(duì)不相容職務(wù)一定要分離設(shè)置，從人這一關(guān)鍵因素上抓好內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)工作。

第五，營(yíng)造優(yōu)秀的單位文化。控制環(huán)境設(shè)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)單位的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要親自掛帥，在各個(gè)方面起表率作用。單位員工應(yīng)具有良好法制觀，單位負(fù)責(zé)人及治理層對(duì)單位文化建立健全和有有效實(shí)施起重要作用。是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)

（二）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理

首先，建立客戶資信檔案。制訂此部分內(nèi)部控制規(guī)范可以與企業(yè)相關(guān)的質(zhì)量認(rèn)證體系（如ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系）及績(jī)效考核等管理系統(tǒng)掛鉤，結(jié)合質(zhì)量認(rèn)證體系中對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)往來供貨客戶及外商制定信用等級(jí)考核指標(biāo)，對(duì)客戶進(jìn)行遴選和綜合評(píng)價(jià)，甄別和篩選出優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行安全交易，打好外貿(mào)交易基礎(chǔ)。

其次，建立業(yè)務(wù)交易檔案。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)，分門別類對(duì)其所開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，嚴(yán)格規(guī)范合同執(zhí)行的審核程序，選擇效益高且交易安全的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大不確定因素多業(yè)務(wù)要進(jìn)行政策性干預(yù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)方向調(diào)整并逐漸淘汰。例如：受國(guó)家退稅政策影響的產(chǎn)品出口等等。

第三，建立科學(xué)高效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)逐步拓展風(fēng)險(xiǎn)信息的來源渠道，做好信息調(diào)查工作,對(duì)交易過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)及早預(yù)防，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的信息收集，推斷分析，判斷識(shí)別，警報(bào)預(yù)警，方案對(duì)策的完整系統(tǒng)。

（三）、內(nèi)部控制具體措施設(shè)計(jì)

主要有七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)方式更為復(fù)雜，外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)因素也因此變化無窮從未消失，因此，客觀上就要求外貿(mào)企業(yè)通過健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來控制貿(mào)易項(xiàng)目各個(gè)流程，防范經(jīng)營(yíng)過程中風(fēng)險(xiǎn)，確保各工作人員按照既定的制度、目標(biāo)和計(jì)劃認(rèn)真履行其崗位職責(zé)，全方位抵御企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范和化解可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，確保企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，因此，外貿(mào)企業(yè)建立和實(shí)施全面內(nèi)部控制制度很重要。

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