財務監管框架下的國有企業項目投資內部控制研究

四川峨眉半導體材料廠財務處 王戒

財務監管框架下的國有企業項目投資內部控制研究

四川峨眉半導體材料廠財務處 王戒

本文以某大型國企投資的多晶硅項目為例，來對財務監管框架下的國有企業項目投資內部控制進行研究。本文首先分析了國有企業項目投資內部控制主要存在的問題，其次，從加強國有企業項目投資的可行性研究、評估與決策環節的控制；加強國有企業投資業務職責分工與授權批準控制；加強國有企業項目投資活動監督檢查；加強預算控制；加強全面財務成本控制；加強資產管理的內部會計控制等方面就財務監管框架下如何加強國有企業項目投資內部控制提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價值。

財務監管框架 國有企業 項目投資內部控制 研究

一、前言

企業對外投資就是企業在其本身經營的主要業務以外，以現金、實物、無形資產方式，或者以購買股票、債券等有價證券方式向境內外的其他單位進行投資，以期在未來獲得投資收益的經濟行為。投資主要是指長期股權投資，包括對子公司投資、對聯營企業投資和對合營企業投資及投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。本文以某大型國企投資的多晶硅項目為例，來對財務監管框架下的國有企業項目投資內部控制進行研究。

二、國有企業項目投資內部控制主要存在的問題

1.組織結構不完善，權力制衡功能差

組織結構是計劃、協調和控制經費運行活動的整體框架，其職能是財務部門與業務部門的關系和財務部門內部職務設置、權限劃分、責任界定。目前的問題主要是內部控制機構不健全和企業決策部門缺乏必要的監督。

2.內控意識不強，法規落實不力

內部控制意識是國有企業在經費運動內控過程中，發展起來的基本規范。其主要問題是內控意識薄弱，不愿監控、不會監控、不敢監控。

3.內部控制制度的監督環節比較薄弱

我國目前國有企業的內部審計還比較薄弱，很多單位根本沒有專門的審計機構。因此對單位內部控制制度的執行情況的監督任務往往由財務部門來承擔，而財務部門本身就是內部控制制度的主要執行部門，這就形成了自己監督自己的局面。以多晶硅行業為例，由于環境的不斷惡化和資源的日益短缺，對新能源、綠色能源的需求急遽增長，加上對投資回報的過高預期，造成多晶硅項目這兩年一哄而上，卻沒有注意到投資的有效性和投資以后的效益性，具體到項目本身，就是投資的選擇（比如選址），投資以后合同（比如項目物資采購合同）的簽訂、執行和監督等，存在不少問題，如果投資者、決策者又不重視財務的地位和作用，就會造成企業項目投資內部控制存在諸多問題。

三、財務監管框架下，如何加強國有企業項目投資內部控制

1.國有企業應當加強多晶硅投資可行性研究、評估與決策環節的控制。

對多晶硅投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規定，確保多晶硅投資決策合法、科學、合理。多晶硅投資可行性研究是指在多晶硅投資決策之前，對擬投資項目進行全面的技術經濟分析論證，并試圖對其做出可行或不可行評價的一種科學方法，它是多晶硅投資前期工作的重要內容，是多晶硅投資程序的重要環節，是項目投資決策中必不可少的一個工作程序。由于多晶硅行業的相對特殊，其投資的可行性研究、評估與決策環節的控制尤為關鍵和重要。企業因發展戰略需要，在原投資基礎上追加投資的，仍然要嚴格履行控制程序。企業應當編制多晶硅投資項目建議書，由相關部門、人員對多晶硅投資項目進行分析與論證，對被投資企業資信情況進行盡職調查或實地考察，并關注被投資企業管理層或實際控制人的能力、資信等情況。多晶硅投資項目如有其他投資者，應當根據情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查。企業應當由相關部門、人員或委托具有相應資質的專業機構對多晶硅投資項目進行可行性研究，編制可行性研究報告，重點對多晶硅投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。

2.加強國有企業投資業務職責分工與授權批準控制

職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范，機構設置和人員配備應當科學合理。具體控制政策和措施包括：

1）企業應當建立多晶硅投資業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理多晶硅投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。多晶硅投資業務不相容崗位至少應當包括：多晶硅投資項目的可行性研究與評估；多晶硅投資的決策與執行；多晶硅投資處置的審批與執行；多晶硅投資績效評估與執行。

2）企業應當配備合格的人員辦理對外投資業務。辦理對外投資業務的人員應當具備良好的職業道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業知識。

3）企業應當建立投資授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理投資業務。應根據投資類型制定相應的業務流程，明確投資中主要業務環節的責任人員、風險點和控制措施等。

4）企業應當設置相應的記錄或憑證，如實記載投資業務各環節的開展情況。明確各種與投資業務相關文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

3.加強國有企業項目投資活動監督檢查

監督檢查的內容主要包括：投資業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在由一人同時擔任兩項以上不相容職務的現象；投資業務授權批準制度的執行情況，重點檢查對外投資業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為；多晶硅投資計劃的合法性，重點檢查是否存在非法對外投資的現象。對外投資活動的批準文件、合同、協議等相關法律文件的保管情況；多晶硅投資業務核算情況，重點檢查原始憑證是否真實、合法、準確、完整，會計科目運用是否正確，會計核算是否準確、完整；多晶硅投資資金使用情況，重點檢查是否按計劃用途和預算使用資金，使用過程中是否存在鋪張浪費、挪用、擠占資金的現象；多晶硅投資資產的保管情況，重點檢查是否存在賬實不符的現象；多晶硅投資處置情況，重點檢查投資處置的批準程序是否正確，過程是否真實、合法。

4.加強預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當定期、及時地反饋預算的執行情況。多晶硅行業屬于化工行業中比較特殊的一類，其預算控制指標的制定、執行、監督和考核必須與其自身的行業規律和市場經營環境相適應。

5.加強全面財務成本控制

隨著信息化的不斷發展，多晶硅項目投資全面成本控制勢必與IT環境相結合，幫助企業解決以往實施全面成本控制中的困難，提升多晶硅項目投資的管理水平和管理效率。全面成本控制工作量大，沒有信息化支撐是不可想象的。成本控制管理涉及到大量的數據管理，成本控制制度的編制、調整、執行和成本分析考核的技術性、復雜度都很強，任何一個微小的調控牽一發而動全身，如果單靠人工處理，勢必耗費大量的人力物力，全面成本控制的各種信息的統計勢必會有一定的滯后，成本控制管理的情況不能及時反饋給管理者，影響全面成本控制的管理效果。企業應依靠網絡不斷完善全面成本控制的信息系統，開發全面成本控制相關軟件，簡便、快捷、準確地將成本控制執行情況及時提供給不同的管理者，保證成本控制編制、執行、調控和考評的實時性和有效性，滿足工作管理需要。依賴網絡信息系統實行全面成本控制信息化，是推行全面成本控制的高效選擇。

6.加強資產管理的內部會計控制

實物資產內部控制的關鍵控制點為實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置。企業對實物資產管理建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對實物資產管理的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理實物資產管理的職責范圍和工作要求。企業所有購置的實物資產必須及時入賬，財務部門應建立資產臺帳，對于固定資產、低值易耗品等采用永續盤存的方法，隨時反映其收、發、存情況，定期盤點實物資產，與記錄相比較，檢查是否存在缺損現象，并查明原因；建立固定資產維修管理制度，主要是對維修申請和資金使用、維修程序進行審批控制；建立固定資產處置管理制度，對企業資產報廢的授權審批、資產評估和會計處理等方面的控制。

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