企業內部控制中存在的問題與對策

安徽恒源煤電股份有限公司 王文生

內部控制是指企業各個組織在經濟活動中建立的一種相互聯系、相互制約的管理體系。它著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，加強復核，以促進各項生產經營活動進一步規范、有序運行，保證整體經營目標的實現。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，企業的經濟活動日趨復雜化，內部控制發展與完善也成為時代所需。

一、企業內部控制中存在的問題

針對企業會計信息失真這一最為突出的問題，我國也重新修訂《會計法》。新《會計法》增加、修訂和補充的內容是為保證會計信息真實、完整，成為新《會計法》的核心。企業在發展，內控失效問題也時有發生。

（一）企業內部控制意識薄弱

內部控制的出發點是保護企業財產和提高經營效率，但從國有企業、集體企業到營企業，它們對企業內部控制持有怎樣的態度？據相關調查顯示：有的企業點多面廣，企業之間空間距離長，內部控制中失控面廣，常常有章不依，違規不究，小缺口正染成大問題；有的企業沒有弄清內部控制的真正涵義，以建立健全內部控制會影響企業的內部效率，內部控制流于形式，并沒有真正付諸于行動，沒有將內部控制上升到企業整體管理的角度；有的企業的負責人居然不知道什么是企業內部控制，職工更是知之甚少。正是內部控制意識薄弱，使企業內部控制不能真正發揮其重要作用，導致企業生產經營難以為繼。

（二）企業內部控制環境弱化

控制環境是指一個企業的風氣與氛圍而言，是內部控制所有他因素的基礎，直接決定著企業其他控制實施或實施效果。企業內部控制環境弱化主要表現為：一是組織機構設置不合理。有些企業，特別是國企和集體企業，抱殘守缺，沿襲計劃經濟體制下的老模式來設立內部控制組織機構，只考慮便于行政管理，沒注意到企業組織的合理性，隨之出現機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題；雖重視縱向間的權利與義務關系，但是橫向間各自為政，信息溝通不靈敏，協調性差。二是企業制度不健全。總經理負責制未真正落實，企業對其既缺乏相應的激勵，也沒有約束機制，企業的管理者常有價值觀扭曲者，為了利已動機不重視內部控制建設，甚至忽略或阻撓；人事政策不規范，新進人員有時沒有經過嚴格的考核，靠關系擠入企業者的勝任能力值得懷疑。三是企業文化氛圍不濃。每個企業都是由人組成的，企業文化也必須由員工來維持和傳播，企業不根據實際情況打造自己的文化，就不無法形成團隊精神，既使設立良好的內部控制也會因運行不力而達不到應有的效果。

（三）企業內部控制軟化

“有法不依”。 有些企業也將內部控制的規章制度公布于眾，但僅僅紙上談兵，流于形式，并沒有將這些制度真正地貫徹執行。“執法不嚴”。個別企業內部控制建設得相當地完善，也設置了董事會和監事會，但有名無實，內部管理依然失控。如近年來，我國企業發生多起經濟案件，處罰了50多個經理負責人，這些企業不是沒有董事會和監事會，但卻監控嚴重弱化。“違法不究”。 內部審計是內部控制的組成部分之一，因企業改善經營管理、提高經濟效益之需而設立。由于我國企業內部審計實行的是單一的廠長經理模式，它不能監督上司，企業的經濟問題多是由廠長經理一手劃化，也不能監督同級，企業內部各職能部門是廠長經理的代言者。這種情況下，內部審計無法在地位上實現超然獨立，加之內部審計“監督”的多，提倡“服務”的少，也阻礙了內部審計發揮應有的監督職能。

二、加強企業內部控制的措施

2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，于2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。在這一新形勢下，企業應如何加強內部控制措施而發揮作用呢？

（一）增強企業內部控制意識

內部控制的成敗，既取決于企業員工的控制意識行為，更取決于領導者的控制意識行為。

1、增強企業管理者內部控制意識

管理者是企業內部控制有效運行的關鍵。只有企業的管理者轉變觀念意識，重視內部控制，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，才能使企業一切管理工作從建立和健全內部控制開始。企業的一切活動都在內部控制下進行，才能將企業內部控制與內部管理、防范財務和經營風險等管理工作有機結合起來，相互促進，相得益彰。

2、增強企業員工內部控制意識

企業是員工的，只有善于依靠、團結員工，充分發揮員工的積極性、創造性，不斷豐富、完善他們的參與管理的水平與能力，企業的經營效益才能不斷提高。因此，企業管理者從支持整個內部建設的角度出發，也要采取適當的組織形式，尤其要為工程技術和管理人員創造機會參與內部控制的機會，使內部控制和風險管理文化在企業內部得到廣泛認同，成為企業員工的自覺行為。

（二）完善企業內部控制環境

人們的行為在相當程度上是建立在合理環境的基礎之上，而完善企業內部控制環境將為企業實現預期目標提供依據。

1、重視企業組織機構建設

企業由于形成的方式各不相同，其構成情況也不盡相同，因而不能用千篇一律的組織機構來要求不同類型的企業，企業必須結合自身實際，充分考慮企業管理者的管理理念、思相作風和行為習慣，建立一套符合管理者特點且合理的組織機構體系，使企業內部合理構建集權與分權的關系，形成有效的內部控制機制。

2、建立健全企業內部控制制度

作為企業，必須建立健全“防、堵、查”一體的遞進式的監控防線體系，對于問題及時發現、防范、化解和審查。“防”，即是指企業內部必須按合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應性和成本效益等原則建立健全內部控制制度，杜絕因內部控制制度產生問題。“堵”，即建立健全的內部控制制度必須合法，這是內部控制質量優劣的根本保障；必須覆蓋到人、財、物，這是確保不存在重大缺陷的前提下確保各項內控措施的有效；會計部門設計專崗進行日常性或周期性核查，這是內部控制程序化和規范化管理的重點。“查”，即以企業內部現有的審計等部門為基礎，建立一個直接歸董事會管理且獨立于審計對象之外的審計委員會，對會計部門實施內部控制。

3、提高全體員工的企業文化素質

企業文化雖不直接產生經濟效益，但它是全體員工整體文化素質的基礎，是夯實企業內部控制道德的基礎，也是決定企業繁榮、昌盛并持續發展的一個關鍵因素。正如前GE公司CEO杰克·韋爾奇所說：“健康向上的企業文化是一個企業戰無不勝的動力之源”。

（三）加強內部控制的執行力度

內部控制能否發揮其功效，關鍵是執行。只有“有法可依、執法必嚴、違法必究”，才能使企業增強凝聚力和戰斗力。

1、“有法可依”，握有樹立正風和打擊歪風邪氣的有力武器

某一社會環境下，不及時修訂與市場經濟良性發展有距離的法律，會阻礙良好內部控制環境的形成，例如可能出現會計攜款潛逃或不辭而別。

2、“執法必嚴”，實行問責制

問責制是企業內部控制貫徹執行的必要手段。如果沒有嚴格的責任追究，就會使企業的各項合理規章制度形同虛設。在內部控制面前，企業員工都應既是執行者，也是維護者，如果有違法違規現象，處理時必須公平公正，一視同仁。

3、“違法必究”，嚴懲不殆

內部審計的獨立評估是企業內控監督機制中的重要力量。如果會計人員或管理者違反內部控制，內部審計要進行獨立的檢查和評價活動，控制缺陷，管理漏洞，獎罰分明，發揮審計在企業內部控制的威懾力與震懾力，促使管理者進一步改善經營管理，提高企業的綜合實力。

總之，隨著社會經濟形勢的不斷變化，企業內部控制要不斷推陳出新，才能達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。在社會主義市場經濟下，企業內部控制也面臨著新的挑戰，保證企業的正常運行任重而道遠。

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