高等學校財務管理分級核算創新體系研究

河北科技師范學院建設采購中心 楊靜俠

高等學校財務管理分級核算創新體系研究

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由于缺乏良好的分級核算創新體系，在高等學校財務管理存在著諸多問題。本文首先分析論證在當前高校內部改革、高校收入多元化的背景下，完善高校核算控制體系的必要性；其次對目前我國高等學校財務管理分級核算控制現存的問題進行分析與歸類；最后分別探討高等學校財務管理分級不同類型的核算模式，對完善高等學校會計核算制度提出政策建議。

高等學校 財務管理 分級核算

本文系河北省人文社會科學研究項目 課題 “基于大學經營理念的高校財務管理創新研究”編號：S2010208的階段性研究成果。

一、研究背景

就高校發展宏觀政策來看，我國高校大部分采取積極的資金支持政策，加快了投資力度，但就高校微觀層面來看，由于高等學校新階段教育體制的變化，以及經費渠道、辦學方式、后勤管理制度等層面的變化，對高等學校在財務報表分析、年終決算編制以及下年度會計預算等方面提出更高的核算要求。因此，如何加強高等學校財務管理分級核算已成為一項重要課題。

（一）高校內部變革

現階段高校最主要的變化趨勢是二級管理體制的出現，該體制以院系為實體單位，鑒于二級院系的法人資格特性，其在教學安排、科研導向、行政管理范疇方面享有較大的自主支配權力。而就一直以來延續的傳統財務集中管理框架局限性日漸明顯，已無法滿足現代高校資產管理的需要。基于上述發展形勢，展開校、院兩級財務核算管理體系具有必要性與可行性。

（二）高校收入多元化

高校資金來源多元化主要表現在以下方面，新形勢給高校的財務管理在核算目標、核算方法、財務報表體系等提出了新的核算要求。（1）財政撥款占主要部分的公辦高校。這種類型高校即便有貸款，也有國家財政資金作為后盾。高校會計信息的產生和提供，主要指向于政府的需求。（2）社會資金逐漸占主要部分的公辦高校這種類型高校處于經費來源結構過渡時期，逐漸變為多主體參與的投資體制。與主要靠財政撥款的高校相比，要求信息具有預測價值。（3）民辦高校這種類型的高校所有權和使用權分離程度較大,潛在投資者成為信息的重要使用者,強調提供質量高、相關性強的會計信息。

（三）完善高校經營理論體系

完善高校經營理論體系應主要從指導理念入手。本部分從核算基礎角度展開對經營理論體系的研究。就不同資金來源的高校來看（1）財政撥款占主要部分的公辦高校。《高等學校會計制度》規定，高等學校的會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務的核算采用權責發生制。因此，這類高校可以繼續采用收付實現制和權責發生制相結合的會計核算基礎。（2）社會資金逐漸占主要部分的公辦高校。隨著我國高等教育體制改革的深化,高校所需經費已從國家單一撥款轉向多方面籌集資金，國家財政對高校的管理模式也發生了變化，因此，這類高校的會計核算模式應向權責發生制轉變。（3）民辦高校民辦高校是一個具有較強的公益性的實體，體制上與公辦學校不同民辦高校應采取權責發生制作為核算基礎。

上述分析的出發點是，面對高校這一特殊類型的核算主體，應在遵循會計準則及核算基礎的前提下，構建獨立的高校經營理論體系，提高資金利用效率，本文認為，應引入市場化指導理念，重視新階段財務管理目標的及時修訂，構建高校財務分級管理制度。

二、國內外高校財務分級管理研究動態

（一）國外研究動態

以分級管理較為完善的美國為例，就發展歷史來看，美國主要存在兩類高校財務管理模式，分別是：集權管理模式以及與之相對應的分權管理模式。兩類模式運用的高等院校類型不同，第一類主要應用于公辦高校，根據第一部分的分析發現，政府管制在這類高校較為明顯，高校對政府投資資金的管理權和實際支配權力較小，在財務核算方面受到較大的限制。第二類管理方法使高校具備較高的自主性，大部分資金費用由二級院系直接統籌支配，學校與二級院系在財務核算上相互獨立，在一定程度提高了資金利用效率。

（二）國內研究動態

我國對高校財務管理核算的研究主要集中在資金投入來源、提高利用效率、資金成本核算方法等方面的研究。其中資金來源方面，部分學者從公辦高校、民辦高校等方面分類探討；利用效率方面，學者重視經濟效益與社會效益的同步提高，也有部分學者構建成本核算模型，選擇高校投入、產出指標等作為自變量與因變量，尋求最優化策略；成本核算方面，國內學者主要從核算目標、核算基礎、核算方法、財務報表系統分析層面展開討論。

通過國內外學者的研究整體方向發現，大部分學者都意識到了高校財務管理分級核算的必要性與可行性，但展開的層面不都寬泛，本文將從教學型、科研型、以及后勤服務等二級單位的財務管理模式展開整體探討。

三、高等學校財務管理核算現狀

就目前經濟體制來看，我國已實現計劃經濟向市場經濟的轉變，從學校這一社會個體來看，已逐漸形成政府投資為主、合作辦學的現代學校發展模式，資源獲取方式實現多渠道，另外，傳統的政府公辦高等學校也凸顯出對提高資金使用效益、財務核算戰略目標、教學質量提高、服務品質提升、社會效益明顯等方面的具體需求。

四、高等學校財務管理分級核算模式探討

（一）教學型二級單位財務管理模式分析

1、二級單位財務管理體制

目前，高校財務核算主要存在兩類管理體制，一類是“統一領導，集中管理”，一類是“統一領導，分級管理”，鑒于兩類管理模式的本質差異，不可避免的存在管理體制層面的矛盾，例如，如何有效處理財權與事權的合理關系，如何保證集中管理的前提下最大程度發揮二級院系單位的辦學積極性，都是值得深入探討的研究課題。

2、教學型二級單位財務管理模式選擇

本文在對二級單位進行系統分析的基礎上，在指導理念方面，綜合現代與傳統的管理方式，提出“統一領導、集中管理、分級核算”的管控手段，即將核算單位進一步個體化，使其逐步成為真正獨立核算的法人單位，建立自我控制、能夠自主防范財務風險的法人實體。在會計機構設置方面，本文認為，二級單位暫不設置獨立的會計機構。由學校計財處實施代理記賬這一模式。

（二）科研型二級單位財務管理模式

1、科研經費核算現狀探討

首先，就高校科研人員發揮的作用來看，其反映了該類高等院校整體的科研能力。通過對目前高校經費增長趨勢的分析，發現，科研經費已成為學校資金來源的重要組成部分，說明，科研型二級單位對該類經費的財務管理模式也顯得尤為重要，管理和核算方式也日趨復雜化，目前，多數高校二級科研單位的管理模式已不符合新形勢的要求，亟待完善。

2、科研型二級單位財務管理模式選擇

建議科研單位應設置專門的財務管理人員，在學校一級財務的統一領導下展開具體借款、購置、報銷等科研業務核算。在賬號設置方面，可獨立設置，同時，向一級單位報送預決算等財務會計報表。

（三）后勤服務二級單位財務管理模式

1、后勤二級單位財務管理差異性分析

就高校后勤所涉及的人力、物力、財力的特殊性來看，反映出財務管理方式也應表現出一定的特殊性。鑒于各高校改革的方向等方面的差異，造成財務管理模式的不同，因此，應據各高校的具體管理戰略目標，正確處理各高校與后勤服務機構之間的關系，建立科學合理的財務管理系統。

2、后勤服務型二級單位財務管理模式選擇

根據對后勤二級單位財務管理的差異性分析，本文提出“部分集中、部分分散”的財務管理之道理念。即與教學型二級單位不同，允許設立獨立的會計核算機構，但必須由學校財務部的監督和協調管控，就目前此類模式的運行形勢來看，效果較佳，另外，應根據不同高校的特性制定不同的管理模式，例如，會計工作剛剛起步的后勤單位，可選擇先集中由集團財務系統核算。

五、研究結論與政策建議

由以上各部分對高校財務分級管理國內外學者的研究方向、管理現狀，以及對教學型二級單位財務管理模式、科研型二級單位財務管理模式、后勤服務二級單位財務管理模式的具體分析，發現，各類型高校目前還存在一定弊端，應根據學校與二級單位的具體關系，制定不同的管控策略。

[1]朱愛華.修改和完善高校會計制度的探討.《教育財會研究》, 2006；1

[2]杭永寶，王榮.教育產權制度問題與對策.《教育發展研究》, 2008；7

[3]汪強.我國政府會計準則體系研究.《預算管理會計月刊》,2007；9

（責任編輯：董曉磊）