醫院固定資產會計核算改革之我見

長春兒童醫院 狄艷輝

醫院固定資產會計核算改革之我見

長春兒童醫院 狄艷輝

醫院固定資產是醫院會計核算中十分重要的內容，醫院相當一部分的資產是以固定資產的形式存在的。一般情況下，醫院的固定資產價值占到資產總額的一半左右。因此，切實加強醫院固定資產會計核算，有利于提高會計核算質量，提升資產管理水平，推動醫院自身改革的不斷深入，同樣也是醫院財務工作者必須始終予以關注的問題。

醫院 固定資產 會計 ；核算

當前，根據《事業單位會計準則》的要求編制的會計制度，在醫院廣為執行。然而隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，現行醫院會計制度的有些條例的局限性開始顯現，尤其是在固定資產會計核算方面。固定資產不僅是醫院開展各項工作（醫療、科研、教學等）的物質基礎，也是對醫院規模大小、經濟實力以及醫療水平高低的一個重要反映。目前，由于醫院固定資產的來源渠道日趨復雜，醫院里的貴重醫療儀器設備也再逐漸增加，眾觀許多醫院，不少資產單位價值已超過千萬元。因此，準確核算醫院財務狀況首先得向完善固定資產會計核算制度方面下手，這表明醫院需要對現有的固定資產核算模式進行改革，使其能夠更客觀、真實地對醫院的財務狀況和經濟能力進行反映。

一、固定資產的會計核算

1.自行建造固定資產。固定資產在建造過程中發生費用時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”，同時，借記“專用基金——修購基金”，貸記“在建工程”。

2.改、擴建固定資產。改擴建過程中發生支出時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；發生變價收入時，借記“銀行存款”，貸記“在建工程”科目；完工交付使用時，借記“專用基金——修購基金”，貸記“在建工程”，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目。拆除部分價值，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

二、醫院固定資產會計核算方面現存的問題

1.固定資產購置時會計核算存在的缺陷。在現行《醫院財務制度》中規定，按原始價值或重置完全價值對新增的固定資產進行計價，對固定資產提取減值準備沒有作相關規定，也不能根據重置價值對其進行賬面上的調整，除了出現減少實物，如出售、捐贈、報廢、盤虧等情況外，基本不對固定資產科目余額作變動，固定資產在會計核算時按原值入賬，賬面反映的是固定資產采購時的價格。購置時，借：固定資產，貸：銀行存款；同時借：專用基金——修購基金，貸：固定基金。這樣的會計處理會產生很多麻煩。當固定資產金額較大，導致提取的修購基金不夠時，將造成 “專用基金——修購基金”科目余額中巨額赤字的出現，使得醫院的凈資產出現嚴重虛減。此外，現行的《醫院財務制度》固定資產還沒有對 “累計折舊”科目進行設置，資產負債表上的“固定資產”科目只可以對原始價值進行反映了而不計提折舊，不能反映出固定資產在使用過程中的實際損耗，不能體現出固定資產的使用狀況和新舊程度，也不能對資產凈值進行反映，導致實際價值與固定資產賬面價值出現嚴重背離。

2.沒有設置“累計折舊”會計科目。“累計折舊”科目未在醫院的固定資產核算中設置，提取修購基金時只是根據固定資產賬面價值的一定比率進行。從購置到報廢的固定資產在這很長一段時間內，不對資產價值進行相應的調整，這樣就出現了問題，即固定資產在使用過程中已發生損耗，這必然會出現減值現象，然而在資產負債表“固定資產”科目中顯現的仍然是固定資產的原始價值。

三、加強醫院固定資產會計核算的建議

1.提高醫院固定資產的確認標準。由于當下，對現行的固定資產的確認標準太低，這樣會給醫院固定資產的會計核算帶來諸多不便，因此在廣泛調研的基礎上，相關部門應對符合廣大醫院實際的確認標準進行嚴格的制定，只有這樣才能夠將醫院固定資產的確認與現實狀況相符合起來。而且在各醫院具體核算過程中，按照國家標準把固定資產進行確定后，根據具體情況還可以對符合本醫院的固定資產具體價值標準另行制定，在國家確認標準的基礎上對固定資產進行細化分類，以實現加強固定資產的會計核算工作的目標。

2.增設“累計折舊”科目。作“固定資產”的備抵賬戶。在醫院資產負債表固定資產欄目下增加“累計折舊”與“固定資產凈值”兩項，反映固定資產折舊與凈值情況，避免固定資產虛增。

3.取消“固定基金”、“修購基金”科目。原在“修購基金”中列支的大型維修，改通過“預提費用”科目進行處理，修改醫院資產負債表凈資產相關欄目，避免凈資產虛增。

4.計提固定資產減值準備。定期或者至少每年年終時醫院應當全面核查固定資產,對固定資產可能發生的損失進行合理預計,這樣做是為了有效避免出現虛盈實虧,能夠確保財務會計資料的真實性。假如固定資產出現減值,通過“計提固定資產減值準備”科目醫院可以對其進行核算。提取固定資產減值準備,參考《企業會計制度》規定:應按固定資產帳面價值——已計提修購基金 (累計數)——預計可收回金額。在以后各期提取的修購基金(或累計折舊)中應當按固定資產已提減值準備金后的賬面價值還有預計尚可使用的年限重新對提取修購基金(或累計折舊)進行確定。總而言之，對醫院固定資產的會計核算制度進行改進完善，使其能夠為醫院的經營管理進行更科學、更合理、更好地服務，讓現有的資產粗放型經營模式向企業化、市場化、經濟化管理靠攏，相信這將是醫院經濟管理的發展方向。

[1]中華人民共和國財政部企業會計準則 [M].經濟科學出版社, 2006

[2]中華人民共和國財政部、衛生部.醫院財務制度[M].北京:財政出版社,1998

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[4]李花玉.淺談醫院會計制度的缺陷及改進措施[J].中國管理信息化,2010,13(3)

[5]金曉燕《.醫院會計制度》的改進與完善[J].中國衛生經濟,2009, (3)

[6]何麗英.對醫院固定資產核算的幾點思考.衛生經濟研究，2008年07期

（責任編輯：羅寧）