淺議公允價值在我國企業會計準則執行中的應用

東北財經大學會計學院 叢中岳

淺議公允價值在我國企業會計準則執行中的應用

東北財經大學會計學院 叢中岳

2006年2月15日，我國頒布新企業會計準則，明確將公允價值作為會計計量屬性之一。對公允價值的重新使用成為此次企業會計準則的最大的亮點。本文就是在這個大背景下展開的，分析公允價值在準則中的運用情況。

公允價值 企業會計準則 金融工具

一、公允價值的含義

我國財政部在2006年2月25最新發布的《企業會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為：“指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”公允價值是在多種市場因素下對商品市場價值所做出的認定，因而是最接近商品內在價值的價格。由于商品的內在價值是客觀存在于商品之中不可替代的、惟一的本質特征，因此，公允價值是一種計量屬性的性質特征是不容置疑的，是一種能夠最好地體現計量客體本質特征的計量屬性。

二、公允價值在我國會計準則中的應用情況

（一）1997年至2000年——引入階段

盡管早在1992年，基于資產評估的需要，有人提出將有價證券的評估分為上市有價證券的評估和非上市有價證券的評估，從而在我國實務界第一次引入公允價值的評估方法，但直到1998年6月財政部發布《企業會計準則——債務重組》后，公允價值才作為一種計量屬性，正式出現在會計準則中。此后，財政部先后頒布了10項具體的會計準則。公允價值在我國會計實務中的正式引入，推動了我國會計事業的進一步發展，有利于更好的適應經濟環境，與國際會計接軌。

（二）2001年至2005年——回避階段

由于各種主觀和客觀的原因，會計信息失真造假的現象大量出現。為此，財政部2001年不得不緊急剎車，在當年發布和修訂的11項準則中（5項為修訂準則）強調了真實性和謹慎性，明確回避了公允價值計量。誠然，這樣做的原因有很多，比如我國的資本市場發展還很不成熟，公允價值難以獲得，會計人員平均素質不高，應用公允價值過于隨意，出現了人為操縱利潤的現象。但是，這種做法只能是暫時緩解操縱利潤的情況，從長遠來看，放棄公允價值的做法與國際會計準則的發展趨勢相背離。

（三）2006年至今——重新采用階段

我國準則制定機構也清楚地認識到回避公允價值是逆國際潮流的。經過三年的努力，2006年2月16日，財政部發布了企業會計準則，由1項基本準則和38項具體準則組成。主要就是參照國際財務報告準則，并充分考慮我國現階段的具體國情。以歷史成本計量為基礎，多種計量方式共存，特別是如果能取得公允價值且其能夠可靠計量，則可以采用公允價值計量。本次準則主要在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。雖然，我國的會計上公允價值的應用還和國際有很大差距，但基于國情，新的會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎比較適當的。

三、公允價值在我國會計準則中被重新采用的動因分析

（一）是提高會計信息的質量必然要求

會計的發展趨勢是由可靠性向相關性過渡，由歷史成本計量模式過渡到公允價值計量模式。而我國主要強調會計信息的可靠性，注重歷史成本，相關性得不到很好的體現。歷史成本計量方法主要提供資產或負債過去的信息，但不能真實的反映該資產或負債現在的價值，不利于會計信息使用者做出正確的決策。公允價值所提供的是資產和負債在現在時點上的價值，能更好的反應當前的資產負載狀況和經營成果，符合相關性和可靠性的會計信息質量特征。

（二）會計日趨國際化的必然要求

伴隨著經濟全球化的趨勢，會計準則也在日趨國際化全球化，只有不斷的使我國會計準則與國際會計準則相靠近，我國才能掌握和懂得國際市場法則，不斷的參與進而發展市場經濟和融入國際經濟生活。國際會計準則正在越來越多的應用公允價值作為資產或負債的計量屬性，我國重新采用公允價值，是與國際會計慣例接軌的必然選擇。

（三）我國現實經濟發展環境的需求

隨著我國加入WTO，大量外國資本涌入我國，衍生金融產品交易活躍；知識產權、人力資源等無形資產在現代企業中的地位越來越重要；企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等會計業務也要求運用公允價值。這些新會計業務的不斷涌現是推動公允價值應用的直接動力。同時資本市場的快速發展也為公允價值的應用提供了動力，而公司治理的加強和法制建設的完善則為公允價值的應用奠定了基礎。

綜上所述，公允價值在我國的應用并不是一帆風順的，而是面臨著許多問題，不能一蹴而就。但我們相信，隨著我國對資本市場建設的不斷發展和資產評估業的進一步規范，公允價值在會計核算中的應用將更加廣泛，將會日益顯示除合理性和必然性，必定會進一步提高和改善我國財務會計信息系統的質量，對我國資本市場監管和企業財務會計信息披露也將產生深遠影響。公允價值的存在與發展將是不可阻擋的歷史潮流，它將在今后發揮著舉足輕重的作用。

[1]劉小嫻，許良虎.公允價值概念辨析［J］.會計之友，2006，（1）

[2]馮淑萍，關于建立國家統一會計核算制度的若干問題，會計研究，2001.1

[3]盧永華,楊曉軍.公允價值計量屬性研究［J］.會計研究,2000,(8)

[4]財政部.企業會計準則［S］.北京：經濟科學出版社,2006

（責任編輯：何秀秀）

book=167,ebook=185