內(nèi)部審計在公司治理風(fēng)險中的作用

廣州元升科技有限公司 麥靖怡

內(nèi)部審計在公司治理風(fēng)險中的作用

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隨著經(jīng)營管理環(huán)境的日趨復(fù)雜，公司面對的風(fēng)險不斷增加，公司組織機(jī)構(gòu)的重整越加頻繁，對于內(nèi)部審計在改進(jìn)風(fēng)險管理，完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求日益高漲。內(nèi)部審計部門在越來越多的領(lǐng)域發(fā)揮著積極的審查、評估作用。內(nèi)部審計師也在更大范圍內(nèi)為管理層提供專業(yè)服務(wù)。風(fēng)險是每個公司都要面對和解決的，同時風(fēng)險也可以預(yù)防和控制，將公司的風(fēng)險盡量降低。內(nèi)部審計在公司治理風(fēng)險中扮演著重要的角色，起著重要的作用。

審計 風(fēng)險 作用

內(nèi)部審計是一種獨立，客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性，廣泛性，綜合性，積極性特點，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善，健康發(fā)展的免疫機(jī)制，內(nèi)部審計從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題并解決問題。

當(dāng)今社會，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，國際內(nèi)部審計也在尋求改革，其主要特征是從以檢查，評估為主要內(nèi)容的符合性審計向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計在公司治理中的作用越來越重要。在公司治理中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是管理控制的組成部分，同時也是評價其他管理控制的手段。其基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險，并提出改進(jìn)建議。

風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層、審計委員會和董事會就風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。如果首席審計執(zhí)行官認(rèn)為高級管理層接受的風(fēng)險水平與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策不一致，或該水平不能被機(jī)構(gòu)接受，首席審計執(zhí)行官司應(yīng)就此與高級管理層進(jìn)行討論。若討論仍然解決不了這些問題，首席審計執(zhí)行官和高級管理層應(yīng)將此事報告董事會解決。管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)評價這些行動。若高級管理層出于某些原因決定不采取糾正行動并承擔(dān)后果，首席審計執(zhí)行官應(yīng)向董事會報告這些情況。

對于企業(yè)而言，風(fēng)險是某種不利因素產(chǎn)生并造成實際損失，致使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)或降低實現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)中的風(fēng)險可能來自眾多方面，其中包括內(nèi)部管理不完善、人為損害的風(fēng)險，也包括外部環(huán)境變化造成的風(fēng)險，同時包括可能出現(xiàn)的不可預(yù)測的自然災(zāi)害等因素。不確定性因素是在現(xiàn)有的知識其他限制條件下無法預(yù)測的因素。對企業(yè)來說，較大的風(fēng)險在于市場的風(fēng)險、財產(chǎn)損失的風(fēng)險和競爭能力減弱的風(fēng)險。之所以存在風(fēng)險，是因為存在著眾多的可能導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的不確定因素。風(fēng)險管理就是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評估，使風(fēng)險降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。

一、內(nèi)部審計在災(zāi)難發(fā)生前的作用

內(nèi)部審計在公司治理風(fēng)險中起著重要的作用。公司業(yè)務(wù)中斷可能是由于自然事件和意外或故意犯罪行為而導(dǎo)致的。這種業(yè)務(wù)中斷對財務(wù)和經(jīng)營都會產(chǎn)生重要影響。審計師應(yīng)當(dāng)對組織處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況作出評價。一份詳細(xì)的計劃應(yīng)能夠提供緊急反應(yīng)程序，替代通訊系統(tǒng)和現(xiàn)場設(shè)施，信息備份、災(zāi)難恢復(fù)，業(yè)務(wù)影響評價和恢復(fù)計劃，功能恢復(fù)程序，以及確保組織有準(zhǔn)備應(yīng)對緊急或災(zāi)難事件的日常維持程序。內(nèi)部審計師應(yīng)對公司的經(jīng)營持續(xù)計劃過程作出定期評價，以保證高級管理層了解災(zāi)難準(zhǔn)備情況。內(nèi)部審計師在災(zāi)難中的支持作風(fēng)體現(xiàn)在：協(xié)助開展風(fēng)險分析；對已草擬計劃的設(shè)計和詳細(xì)程度作出評價；定期開展確認(rèn)業(yè)務(wù)，證明計劃及時得到更新。

二、內(nèi)部審計在災(zāi)難發(fā)生后的作用

災(zāi)難發(fā)生，內(nèi)部審計師就能發(fā)揮重要作用。在恢復(fù)期間，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營活動恢復(fù)和控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制和減輕風(fēng)險措施需要改進(jìn)的領(lǐng)域加以確認(rèn)，對經(jīng)營持續(xù)計劃的改進(jìn)提出建議。內(nèi)部審計 還可以對恢復(fù)活動提供支持。通常在災(zāi)難發(fā)生后的幾個月內(nèi)，內(nèi)部審計師能夠從中吸取教訓(xùn)。這類觀察和建議可以加強(qiáng)恢復(fù)活動，更新以后的經(jīng)營持續(xù)性計劃。

三、公司治理

公司治理指的是對公司的統(tǒng)治和支配，它決定運(yùn)營的目標(biāo)和方向。公司治理過程應(yīng)包括:定期向利益關(guān)系者傳達(dá)風(fēng)險、風(fēng)險戰(zhàn)略和控制情況。評估時應(yīng)考慮如下審計程序：

*評價組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險;

*檢查公司政策、董事會和審計委員會的會議記錄，確定機(jī)構(gòu)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險管理理念和方法、對風(fēng)險的興趣和對風(fēng)險的接受;

*檢查管理層、內(nèi)部和外部審計師以及有關(guān)方面以前發(fā)表過的風(fēng)險評估報告;

*與相關(guān)管理層討論，確定業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、相關(guān)的風(fēng)險以及管理層采取的降低風(fēng)險和控制監(jiān)督活動;

*收集信息，獨立評估降低風(fēng)險、監(jiān)督、風(fēng)險控制和相關(guān)控制活動的有效性;

*評估針對風(fēng)險監(jiān)督活動建立報告專線的恰當(dāng)性;

*評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性;

*評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面、為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善、建議是否有效;

*對管理層的自我評估進(jìn)行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計技術(shù)，以確定管理層的自我評估過程是否有效;

*評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會和審計委員會討論。

內(nèi)部審計是審計體系中一個重要的組成部分，其作用不遜于外部審計，其在公司治理風(fēng)險中起著舉足輕重的地位。

[1]秦榮生：《內(nèi)部審計》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 2000年6月第1版

[2]張彥：《內(nèi)部審計》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2003年3月第1版

[3]石貴泉：《現(xiàn)代內(nèi)部審計》，山東人民出版社2005年5月第1版

（責(zé)任編輯：李美）