內部審計的發(fā)展及我國內部審計準則與國際準則的比較

東遼縣建筑設計院有限責任公司 黃英

內部審計的發(fā)展及我國內部審計準則與國際準則的比較

東遼縣建筑設計院有限責任公司 黃英

近年來，伴隨著國企改革的日益深入和非公有制經濟的迅速發(fā)展，一些深層次的問題日益突出，上市公司舞弊案層出不窮，理論與實踐不斷告訴我們，加強內部監(jiān)管，建立有效的內部控制體系，塑造更加健康的公司治理環(huán)境，合理利用公司資源是預防舞弊事件發(fā)生的最好辦法。大家也逐漸意識到，強化公司治理，避免舞弊的發(fā)生，一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)是必不可少的，而內部審計正是這其中不可或缺的一部分。在美國，被證券交易委員會(SEC)譴責的財務報表舞弊的上市公司比沒有受到譴責的更忽視內部審計的作用，沒有受到譴責的上市公司中82%有內部審計，而受譴責上市公司中都沒有內部審計。因而無論是實務界，還是理論界，都已經充分認識到內部審計在提高公司治理效率中的重要作用。

一、內部審計的發(fā)展

1、廈門大學博士生導師王光遠在文章中說，早期的內部審計是一種會計導向型審計，它主要檢查會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)的錯誤，有無營私舞弊，資產是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內部審計部門通常附屬于財務或會計部門之下，內部審計師通常是外部獨立審計師的“影子”。從1940年內部管理審計發(fā)展至今，伴隨著受托責任由受托財務責任向受托管理責任的發(fā)展，內部審計逐漸地脫離會計導向，進入管理導向時代。內部審計職能的演進，與其說是審計工作的橫向擴充，不如說是審計工作縱向的發(fā)展。這種演進最終使內部審計師加入了管理者的行列，內部審計成為一種重要的管理控制活動，成為一種增加組織價值、改善組織經營的高層次工作。

2、劉秋明回顧分析了英國公司治理和內部控制發(fā)展歷史上三個具有里程碑意義的文獻——卡德伯利報告、哈姆佩爾報告和特恩布爾報告，并揭示了英國內部控制發(fā)展的幾個趨勢，內部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普弑闶瞧渲兄弧⑶锩髦赋觯囟鞑紶枅蟾嬲J為內部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”，這一轉變賦予內部審計更多的內涵，也推動了英國內部審計職業(yè)角色的轉變。同時這一轉變也與IIA將內部審計定位成增值性審計的想法不謀而合。在風險導向的內部控制下，內部審計計劃與公司風險管理策略聯(lián)系在一起，內部審計利用對當前的風險分析，保證其審計計劃與企業(yè)的經營計劃相一致。內部審計師應成為內部戰(zhàn)略計劃者——一個管理控制的擴展，以確保系統(tǒng)正常運做，實現(xiàn)組織目標，內部審計師應最終脫離狹隘的會計之源。在變革的時代，內部審計師應在全面管理中發(fā)揮更高價值的功能，這一嶄新的定位已經成為內部審計師職業(yè)發(fā)展的目標，也為內部審計師在組織中占據(jù)新的位置提供了機遇。

二、我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較

1、從審計準則框架上來看

國際內部審計師協(xié)會（IIA）公布的國際職業(yè)實務框架（IPPF）包括三部分，分別是強制性指南、實務咨詢與發(fā)展與實務支持。IIA公布的強制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時也強調說，強制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范（Ethics）更是重中之重。IPPF中的實務咨詢部分起到指導內部審計實務的作用，發(fā)展與實務支持部分提供了對內部審計的建議，并不做強制要求。中國內部審計準則由三部分組成，分別是內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南。內部審計基本準則根據(jù) 《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定，具有最高的權威性和約束力。內部審計具體準則根據(jù)基本準則的規(guī)范制定，則對內部審計各個方面的理論進行了規(guī)范，在權威性上雖弱于內部審計基本準則，但也具有法律約束力。內部審計實務指南根據(jù)內部審計具體準則制定，目的是為了理論上指導內部審計人員的工作。

2、從對獨立性的理解和對獨立性規(guī)定來看

中國準則與國際準則大致相同。國際內部審計職業(yè)實務準則中要求內部審計工作應該是獨立的，這就意味著在內部審計人員在進行內部審計活動的時候不應該受到任何外界的干擾。內部審計人員也應該公正面對內部審計結果，在利益沖突面前擺正自己的位置。《我國內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》中規(guī)定：內部審計部門要獨立于公司內部，內部審計人員在進行內部審計使不能存在有利益沖突或影響內部審計人員態(tài)度的情況發(fā)生。內部審計人員在內部審計過程中要尊重事實，保證個人要具有公正的態(tài)度。

3、從規(guī)定的內部審計責任方面來看

國際內部審計準則中指出內部審計是一種鑒證和咨詢行為，內部審計已經不僅僅限于監(jiān)督企業(yè)的運行情況，還有咨詢職能，旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其既定的目標。我國內部審計基本準則指出，內部審計部門應該致力于建設企業(yè)的內部控制制度，在監(jiān)督企業(yè)運營的同時幫助涉及規(guī)范而有效的內部控制和質量控制程序。四、比較歸納 從國際內部審計準則與我國內部審計準則的比較當中，我們能夠看到我國的內部審計制度與國外的還不盡相同，同時也有一些可以吸收國外先進思想的地方。

首先，雖然中外準則同樣擁有三個層次，但我國內部審計準則框架當中具體準則和實務指南與國際審計準則框架中的實務咨詢層次類似，缺少發(fā)展與實務支持這個層次。這說明了我國內部審計準則與國際準則相比更加強調理論支持，缺少一些更為貼近實際操作的實踐指導。

其次，在獨立性與客觀性方面，《我國內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》中列出了影響內部審計人員獨立性和客觀性的因素，并規(guī)定了在面對各種影響因素時應該重點考慮那些問題。國際內部審計準則在列出獨立行和客觀性的影響因素的同時，也制定了一些向相關方進行披露的規(guī)定。可見在這一方面，國際準則要更為細致和專業(yè)一些。

第三，由于我國正處在向經營審計過渡的中間階段，所以對于內部審計的職能規(guī)定還比較單一，仍然局限在監(jiān)督企業(yè)內部活動，評價企業(yè)經營情況仍然不是重點，同時我國內部審計準則中也沒有提到內部審計部門應該幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的這個職能，即咨詢職能。隨著國家的發(fā)展和內部審計的發(fā)展，內部審計的咨詢只能將會越發(fā)的重要起來。

三、引申性探討進入新世紀,中國內部審計的飛速發(fā)展令世界矚目

中國內部審計協(xié)會鼎力推動中國內部審計在規(guī)范基礎上的全面轉型,相繼頒布了一系列內部審計準則。但在內部審計高速發(fā)展的同時，也應注意到以下幾點，幫助完善和提高我國的內部審計工作。首先，要加強內部審計機構在組織中的獨立性。我國的審計法律環(huán)境不夠健全，內部審計體制也不夠完善。雖然審計署在2005年頒發(fā)了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》用以規(guī)范內部審計制度，但是該規(guī)定未能上升到法律的高度，所以其約束性也被削弱。再加上并未提出在具體內部審計的操作過程中保證內部審計獨立性的具體措施，如何保持內審人員的獨立性便成為了重中之重。其次，企業(yè)要以企業(yè)管理的理念管理內部審計部門,致力于把內審部門建成一個利潤中心或投資中心。作為一項資源,內部審計同樣需要合理配置,如不加強管理,就始終難逃被裁撤、外包的命運(王光遠、瞿曲,2005)。內審部門應確定與組織相適應的人力資源戰(zhàn)略,并根據(jù)外部環(huán)境變化和自身發(fā)展做出調整,通過嚴格的招聘和培訓，合理的人員組合，打造富有競爭力和吸引力的合作團隊。使內審部門不僅成為內審人員發(fā)展的舞臺,也成為組織培養(yǎng)高級管理人才的搖籃（王光遠，2007）。最后，在加強理論建設和法制法規(guī)建設的同時，企業(yè)要注意培養(yǎng)審計人員的個人素質。一個優(yōu)秀的內審部門應該有一個高質量的員工隊伍。很多審計部門的工作人員都是財會經驗豐富，而在審計方面知識面窄，這在一定程度上也會限制內審工作的展開。所以，企業(yè)要不斷改善內審人員的知識結構，加強思想道德建設，這樣才能保證審計結論客觀準確，并提出有價值的意見和建議。

[1]孫立 《內部審計準則的國際比較研究》當代財經 2003年 第06期

[2]王光遠 《現(xiàn)代內部審計十大理念》審計研究2007年 第02期

[3]董俊如 《內部審計準則的國際比較》東北財經大學

[4]蒲洪陽 《中外內部審計制度比較》財經界2009年第3期

（責任編輯：祁彩云）