公路施工企業資產管理問題探析

江西通威公路建設集團有限公司 韓建平

一、公路施工企業的特點

公路施工企業，工程項目的生產(工程施工)的各個環節，除了具備加工制造企業的一般特點外，它還具有其固有的、其它企業所沒有的特征.主要體現在：

1、資金流量巨大、施工周期超長

公路工程由于其本身是一個巨大的、沿自然露天建造的土建工程實體。一個公路工程施工標段少則幾百米，多則幾千米。上千萬的土石方開挖和砌筑，必然要耗費大量的人、財、物力，多數工程施工項目往往都要持續實施幾年才能建成。相對于一般加工企業來說.公路工程施工企業(以下簡稱施工企業)資金流量大、生產(施工)周期長、工程項目點多線長、技術及管理難度大、會汁賬套多、生產的產品即工程量難以準確計量是其本身所具有的特點。那么如何加快資金周轉.減少資金占用，較為及時準確的對工程實體進行準確計量結算，制定科學的獎懲激勵機制，規避財務風險是公路施工企業資產管理控制的難點和重點。

2、工程數量相同、建造成本不同

由于公路施工工程項目多露天作業，雖然工程量相當，但其受地質構造、環境和當時國家經濟環境、市場等因素的影響，不同的工程施工地點.不同的施工期間.其造價都會大相徑庭；其次，施工組織方式的不同，也可能因此產生不同的經營結果。這些不確定因素存在，增大了財務控制風險和成本控制難度。這是公路施工企業產品生產的個別性.也是公路施工企業的又一特點，那么如何認真比對各個工程項目的工程預算，制定實事求是的評價和考核指標體系，充分注重各工程項目成本控制的統一性和規范性，是我們加強成本控制的關鍵環節。

3、公路工程施工項目管理具有事先能動性

由于公路工程施工項目具有一次性特征，因而其項目管理只能在這種不再重復的過程中進行。為避免在某一項目上產生重大的失誤，這就要求施工項目管理必須是事先的、能動的管理。

4、公路工程施工項目管理具有動態跟蹤性

盡管施工項目管理的目標是明確的，但是由于公路工程施工項目影響因素的不確定性，這就要求施工項目管理必須對事先所設定的目標及相應措施的實施過程自始至終進行監督、控制、調整和修正。公路工程施工項目管理是一項綜合的系統工程。由于公路工程施工項目實施的復雜性，建設周期長，施工項目管理需要用系統工程的觀念、理論和方法進行管理，具有全面性、科學性和程序性。

二、現行公路施工企業在資產管理存在的問題

1、財務主管人員自身素質不高

由于一些財務主管人員素質低.業務技能差。有的責任感不強、工作作風不扎實；有的財務理論水平低，不具備嫻熟的業務運用能力。有章不循，原始資料、臺賬、核算資料不全，提供的會計信息不準確.“資產不實、成本不實、盈虧不實”數出多門的現象屢屢發生，有的執行法規能力差，成了臂理者的“御用工具”.形成“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的尷尬局面：有的甚至不知道參與工程單價制定、合同制定、分包單位選擇是重要的資產管理工作內容等等.造成財務部門在企業管理中處于被動的、從屬的地位。

2、企業領導重視不夠

公路施工企業承接工程項目，從業主項目招標、企業項目投標、企業項目中標、到標后實施，直至工程竣工工程決算.多是工程技術部門的工程技術人員編制投標標書、制定中標項目標后預算及實施。因此.不少公路施工企業的領導、項目經理只倚重工程部門.膚淺的認為公路施工企業資產管理就是“收收發票、管管現金、寫寫算算”而已，沒其他大用；加之我們一些財務人員由于缺乏一定的財務理論、會計實務技能不高.往往不能很好地從會計職能上、理論事務上有所見地、有所作為。正是這些因素的相互作用，使得公路施工企業資金長期資金流動不暢.債權債務長期積淀乃至混亂不堪，成本核算不成體系.企業財務風險此消彼長。

3、沒有做好資產管理工作的良好環境

眾所周知，長期以來.施工企業，特別是公路施工企業在精細化管理上，始終存在重工程施工管理、輕綜合業務管理的習性。所以資產管理等業務核算通常在企業領導眼中并不是舉足輕重的。有的企業領導還常常只關心有多少現金、多少利潤多?缺乏企業管理基本常識.對什么是內部控制制度、什么是激勵機制?如何科學管理等知之甚少。不注意重視發揮企業各部門綜合管理效應，對如何協同各綜合管理部門，堵塞 “跑冒滴漏”，最大限度增收降耗使利潤最大化這一問題不加研究.從而給企業資產管理帶來不利的工作環境。在這樣的環境下，財務主管人員如何利用會計職能理論.嫻熟的會計技能，科學地與企業領導溝通.是做好企業資產管理工作的熏要前提。

4、項目經理在資金管理中的職能缺失

項目經理在工程項目施工中處于中心地位，對工程項目施工負有全面管理的責任，應當履行“嚴格財經制度，加強財經管理，正確處理國家、企業與個人的利益關系”這一職責。但就項目經理隊伍整體而言，素質不一，良莠不齊。從財務管理的角度來說，作為一個組織尚有可能出現差錯，而項目經理作為個人，且在缺乏監督、缺乏制度約束的情況下，其財務管理出現問題就具有一定的必然性，因此施工企業有必要幫助項目經理加強建設資金管理。然而，在大量的中小建筑施工企業中，對工程建設資金幾乎不存在有組織的監督管理，而是完全由工程項目經理個人安排使用，并承擔相應的責任。據筆者了解，目前在項目經理隊伍中出現的財務問題主要表現為以下幾方面：寅吃卯糧，提前透支工程利潤；疏于管理，出現大額虧損；大量舉債，施工成本大增。一些工程項目需要大量墊資或項目資金一時不能到位，而金融機構貸款的數量有限，造成項目經理大量舉債，有的甚至不惜借取高利貸，使融資成本大增。工程中存在的不正常墊資現象加大了對項目經理使用資金的監管難度。

三、公路施工企業如何加強資產管理

上述這些問題的存在，與施工企業放棄對建設資金使用過程中的管理、控制、監督有關，施工企業有著不可推卸的責任。項目經理負責制雖然體現了風險抵押、單獨核算、自負盈虧的本質，強調項目經理個人在承包中的主要責任，與施工企業之間也簽訂了項目承包合同，但是如果其出現的經濟損失一旦超出其本身所能承受的限度，其責任必然要由施工企業來承擔。雖然出現問題的工程項目或項目經理是少數，但其對社會、對施工企業、對項目經理本人都可能造成不可挽回的損失。為此，施工企業加強對項目建設資金的監督管理刻不容緩。

據筆者了解，施工企業并非沒有看到這一問題，但為了保住項目經理隊伍、為了保證能承接到施工項目，不得不放棄對項目經理建設資金使用過程的監督管理。其實，這是一個集權與分權的選擇、分權程度的把握問題，筆者認為實行項目經理負責制與加強工程建設資金監督管理并不完全矛盾，關鍵是如何在施工企業行使財務監督管理權與項目經理行使建設資金使用自主權之間尋找一個平衡點，既加強企業對建設資金的監督管理，又保證項目經理對建設資金使用權的自主行使。

筆者認為施工企業在行使財務監督管理權時應當遵循 “你的錢，我看著你花；你的賬，我替你記；你的財務，我幫你管”的原則，首先承認該錢是項目經理的，施工企業不能花，也不會花；同時強調管理權上收，財務高度集中。在此基礎上推行全面預算管理，在工程項目預算確定的基礎上，按工程進度編制季度、月度的資金使用預算，做到項目有預算、月度進行平衡、每周進行安排；實行現金流量周報制度，及時反映項目的進度、資金的使用狀況；完善成本核算體制，強化目標成本管理。具體措施是：

1、設立專戶，專人核算

施工企業應當配備必要的財會人員，編制在企業，由企業財務部門直接管理，并按工程項目進行分工，每人管理幾個工程項目的財務核算；將工程建設資金按工程項目進行歸集，單獨存放，包括建設單位支付的工程款（扣除應上交的管理費和應支付的稅費后的余額）和項目經理為項目建設籌措的資金。

2、實行預算管理，加強審批使用

按照工程進度，在預算范圍內，由項目經理安排使用，即由項目經理提出資金使用申請，經企業工程管理部門按工程進度和工程預算進行審核、企業財務部門審批后，由企業財務核算員負責支付。由企業財務核算員每周編報現金流量表，每月編報預算執行情況表，按項目編報收支平衡表報企業財務部門。

3、實行有效的資金調度管理，提高使用績效

如果某項工程項目暫時有資金結余，在經該工程項目經理許可的情況下，可以進行內部融通，以提高資金使用效力。

4、考核獎勵及結余分配

工程項目竣工結算完畢后，將項目結余資金一次性支付給項目經理，完全由項目經理安排使用，即歸項目經理所有。

只要施工企業按上述原則，想項目經理所想，急項目經理所急，認真做好服務，在適當增加企業管理成本的前提下，對工程建設資金實行集中管理、監督使用是完全有可能的，也是能得到廣大項目經理的理解和支持的。

[1]李明;張秀娜;.談公路施工企業項目財務管理及風險防范.交通科技.2009-06-28

[2]洪國輝;.對公路施工企業財務管理的探討.經濟研究導刊.2010-01-15

[3]高晶云;.淺析公路施工單位財務風險成因及防范對策.網絡財富.2010-01-08