增值稅改革對企業財務的影響

中國重汽集團泰安五岳專用汽車有限公司 張圣志

自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。同時，增值稅轉型改革后必然會使相關行業的固定資產會計核算發生變化，從而影響企業的財務狀況和經營成果，本文擬對增值稅改革對企業財務的影響進行分析。

一、增值稅改革的內涵

據測算，此項改革實施后，全國稅收收入將減少超過1200億元。改革的主要內容包括：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

這項改革惠及幾乎所有行業，其中全行業設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、發電企業、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等將獲得較大的抵扣稅額，從而鼓勵該類企業更新設備，這些行業也會因此獲得額外的訂單。

二、增值稅改革的必要性

生產型增值稅由于存在重復征稅問題，雖有利于遏制投資需求，但也不利于企業向資本密集型和技術密集型產業的轉移，從而影響企業對新技術的采用和經濟結構的調整。另外，由于中國對外商投資企業進口的設備有免稅規定，而內資企業購進固定資產所含稅款得不到抵扣，這也會使內資企業在國內市場的競爭中處于不利地位。

所以，中國稅制的此種狀況產生了兩方面的惡果：一是企業為了保持競爭力，不得不削減各種開支和福利，從而導致工人勞動條件惡劣，工資長期維持在一個較低水平；而工人工資過低，用于勞動力再生產的資金必少，反過來又影響企業的競爭力，并形成一種惡性循環。二是既然政府的稅收主要來自生產和流通環節，來自于生產和貿易企業，那么，政府關注的中心自然是生產和流通，其精力也主要放在企業身上，搞投資建設和發展經濟就成為政府工作的中心。

經過20多年的高速發展，無論就整體經濟實力還是稅收狀況而言，我們都上了幾個臺階。雄厚的財力為政府讓利于民、關注民生，反饋企業以及自身的職能轉變——即從生產建設型政府轉向公共服務型政府——打下了堅實的基礎。而從增值稅改革的時機來看，也是一個很好的時機。2007年末至2008年初，中國經濟面臨著經濟過熱和通貨膨脹并存的局面，宏觀調控的基調被確定為“雙防”——防止經濟增長由偏快轉為過熱，防止物價結構性上漲轉為全面上漲。但由于金融危機導致的外圍需求放緩以及國內幾次意想不到的自然災害，中國經濟自二季度來實際走入了下行通道，而且越到后來越明顯。當時預計，2009年經濟增長最低預估甚至僅為6%，這為增值稅轉型改革措施的出臺創造了良機，因為作為一種減稅性質的改革，增值稅轉型改革不宜在物價高漲和投資需求膨脹的時候推出。當然，也正因為經濟進入下滑通道，此時推出增值稅轉型改革又具有刺激經濟的明顯作用。因此，可謂一箭雙雕。

三、增值稅改革對企業財務的影響

1、增值稅轉型對企業市場行為的影響

增值稅轉型后，可減輕企業稅收負擔，促進企業技術進步和設備更新，有利于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力。假如一家公司2009年工業技改投入8億元，扣除其中固定資產不動產部分，機械設備部分投資約6億元，增值稅轉型后抵扣額至少也有8000萬元。這樣一來，與增值稅改革前相比，技改企業可增加的現金流為8000萬元。這部分就是企業從增值稅轉型中得到的直接好處。

除了直接減輕企業的稅收負擔外，增值稅全面轉型，還可進一步提高設備購置企業當前的利潤水平。按規定，一旦購入機器設備時的增值稅被允許作為進項稅額抵扣，新增固定資產原值降低，其折舊額也就相應減少，再加上城建稅、教育費等附加的節省，這些都有利于增厚企業利潤。以購買100萬元（不含增值稅）的設備為例，假設固定資產折舊年限為10年，所得稅稅率25%，那么，與轉型前相比，設備購置企業可增加的凈利潤包括：折舊的減少可貢獻的利潤1.275萬元，少交增值稅帶來的城建稅和教育費附加減少可以貢獻的利潤1.275萬元，合計貢獻利潤2.55萬元。

2、增值稅轉型對企業會計核算的影響

(1)增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉型后，企業外購固定資產的入賬價值是其實際發生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產的賬面價值。

(2)增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業計提折舊額減少，推動企業盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

3、增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響，使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業投資行為會主動跟隨國家政策。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業會認為轉型是個利好消息，企業會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。

總之，稅制改革的核心任務是要為企業營造一個公平競爭的外部環境，增強企業的競爭力。增值稅的改革重點放在激發企業投資積極性和提高企業效益等方面，一方面將現行的生產型增值稅轉型改為消費型增值稅，允許企業抵扣當年新增及其設備投資部分所含的進項稅金，提高企業市場競爭力；另一方面還要考慮擴大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發展趨勢看，逐步擴大增值稅征稅范圍進而對所有的貨物和勞務征收增值稅是現代增值稅的發展方向。

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