新企業所得稅給企業帶來的思考

寧德市建設局 程美淋

新企業所得稅給企業帶來的思考

寧德市建設局 程美淋

新企業所得稅法2007年3月l 6日通過，自2008年1月1日起施行，從而結束了中國多年的內資、外資企業稅負彼此不同的“分制”時代，對各類企業產生了深遠的影響。抓住新企業所得稅法實施的契機，推動企業的經濟增長，是每一個企業都必須關注和思考的遠大課題。本文深入分析了新企業所得稅制對企業的影響，具有一定的參考價值。

新企業所得稅 企業 思考

一、前言

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》，將外資企業所得稅和內資企業所得稅“兩稅合并”，于2008年1月1日起施行。隨著企業所得稅法改革靴子落地，將進一步增強我國稅法的透明度和穩定性，而且更加符合國際慣例，這對吸引外資將產生正面影響。本文就新企業所得稅給企業帶來的思考進行探討。

二、新企業所得稅制對企業的影響

新企業所得稅稅法及其實施條例對于內資企業而言將明顯降低其稅收負擔，絕大多數內資企業將從中受益，但也為內資企業提出了新的挑戰。據國家統計局調查，企業對新稅法反應良好，認為新稅法將內外資企業所得稅統一為25%，將使內資企業獲得與外資企業公平競爭、共同發展的機會，有利于加快轉變經濟發展方式。近期來看，可能對外資企業的優惠政策減少了，但長遠來看有利于轉變引進外資的結構、提高引進外資的質量和水平；有利于農林牧漁業發展、發展高新技術等產業；對本地多數的小企業發展創造了更加有利的外部環境，能有效增強其競爭能力。但是值得注意的是，電力、有色金屬、醫藥生物、汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業，由于實際所得稅稅負低于25%，因此行業整體并不能享受到兩稅合并的好處，只有實際所得稅率高于25%的部分上市公司才能受益，如汽車行業中的商用車龍頭公司等。

三、建筑行業企業所得稅案例分析

【案例】某建筑甲企業承建A工程，A工程已按工程進度款支付給甲企業，甲企業已按期繳納稅款及作了相應的收入，現在，因種種原因，A工程沒有按時辦理決算，且時間已達幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預算金額，甲企業不能及時結轉收入，甲企業的所得稅及營業稅等怎么處理。

【分析】根據《營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅法》規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業收入款項或取得索取款項憑證的當天。《營業稅暫行條例實施細則》規定：收訖營業收入款項是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取款項憑證的當天為書面合同確定的付款日期當天，未簽訂書面合同或書面合同為確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。）《稅收征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究弄刑事責任。

因此工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業也要根據合同規定的付款日期和金額或者已經提供的勞務金額計算繳納營業稅，待工程決算后再按差額進行營業稅的退補。 企業所得稅的計算應按照會計制度和會計準則的規定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分百法確認合同收入和合同費用。

四、如何進一步完善新企業所得稅制度

（1）統一稅收優惠

合并后的企業所得稅何去何從？稅收優惠如何制定？是否需要統一?都是我們亟待思考的問題。我認為，合并后的企業所得稅仍然應該適當保留稅收優惠政策，形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。優惠政策“產業優先”側重對某些行業和產業的傾斜政策，增加對于農業、基礎設施、高科技企業和企業研發方面的減免政策，而對于環保投入和邊遠地區的企業也考慮相應的減免優惠。對高新技術企業，不論在什么地方，都實行15%的稅率。西部地區繼續實行15%的所得稅優惠稅率。通過稅收優惠政策，應把資金引導到能夠提高工業化水平的大型、高科技投資項目，以及農業、能源、交通、環保、重要原材料等投資項目上來，對外商投資企業的稅收優惠應將過去的全面優惠變為特定優惠。同時，堅持稅收優惠多元化。進一步優化稅收優惠的調控方式。稅收優惠的政策手段包括直接優惠與間接優惠兩大類。直接優惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅，其特點是簡單明了、具有確定性。間接優惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點是具有彈性。一般情況下，直接優惠對納稅義務人爭取稅收優惠的激勵作用大，間接優惠對納稅義務人調整生產經營活動的激勵作用大，如稅收抵免、虧損結轉、加速折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達到使投資者直接受益的優惠目的。

（2）修訂高新技術企業認定標準，擴大高新技術產業范圍

積極關注國家關于高新技術企業認定標準的制定，擴大高新技術產業的范圍，調整高新技術產品目錄，重點增加非實物性產品目錄，以便涵蓋更大范圍的研發型企業、服務型企業；適當降低高新技術企業的認定門檻，擴大享受高新技術產業優惠的企業總體數量規模。同時，研究小型微利企業認定標準，爭取有更多企業能夠享受稅收優惠。以深圳市為例，該市在冊企業24.42萬家。據市工商局初步估算,小型企業約占在冊企業的80%,而民營企業中的小型全業更是高達90%以上。如果能爭取到其中大多數企業能享受20%的所得稅優惠，并分五年逐步過渡，新稅法施行的負面影響將可能大幅降低。

五、企業如何應對企業所得稅的變化

（1）加強對企業領導的培訓,加大制度創新和管理創新的力度

大力推進新企業所得稅建設,首要解決企業領導的觀念問題,讓他們盡快提高認識,這就需要政府部門通過多種形式,加強對企業經營者有企業所得稅方面的培訓,并做好宣傳,推廣一些成功的典型經驗,為推動企業所得稅營造輿論氛圍。企業的關鍵在管理,管理的核心在財務,財務的重點在資金。關鍵是加強制度和管理創新,最大限度地消除制度執行中的人為因素。

（2）完善內控長效機制的建設

新企業所得稅的出臺，要求企業更加規范的運作，而企業規范運作，離不開建立內控長效機制。進一步建立完善、嚴密、合理的內控制度，健全經營和管理行為規范體系，確保內控制度的全面性、適用性、協調性、發展性、嚴肅性。具體而言，一是全面性，各項制度要全面覆蓋業務發展和內部管理各個環節，確保業務操作有據可依，進而實現業務操作統一性；二是適用性，制度的制定必須確保可操作性，不宜繁多，盡量通俗簡單、容易掌握，避免產生制度混雜，員工只知道有制度約束，但不能明確掌握；三是協調性，即行政事業單位內部不同部門間內控制度的協調統一，充分認識各業務操作的關聯性，避免各職能部門各自為政，獨立制定內控制度，致使制度重復、混雜，使員工無法掌握，難以有效操作；四是嚴肅性，制度的制定必須定位準確，是非界定嚴格明確，制度執行堅定堅決，杜絕各種隨意性的存在。

（3）企業負責人應當對會計人員的素質引起重視

要特別發揮企業會計機構和會計人員的作用。會計機構是企業的綜合部門，能夠綜合反映企業的生產經營活動狀況，因此，企業領導就應當注意發揮會計人員生產經營中的管理調控和決策作用，還應把著眼點放在會計人員素質的提高上，而領導重視是提高會計人員素質的重要前提和保證。企業領導要集中必要的會計人才，承擔會計核算、會計監督、會計決策服務的職責，使會計人員更好地為提高本企業的經濟效益服務。

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（責任編輯：何秀秀）