個人所得稅代扣代繳中的問題與改革

鄭州大學商學院 魯若楠

個人所得稅代扣代繳中的問題與改革

鄭州大學商學院 魯若楠

代扣代繳是我國當前個人所得稅征收的主要途徑，但由于多種原因使得“個稅”征管工作困難較大，如何加強“個稅”的征管工作，提高征管水平，本文結合自己多年來的工作經驗，簡要談談目前“個稅”代扣代繳工作中存在的問題及對未來改革的思考。

個人所得稅 代扣代繳 問題 改革

隨著改革開放的不斷深入，市場經濟的不斷發展，居民收入逐年呈上升趨勢，個人所得稅也迅速增長，成為國家和地方財政收入的重要來源之一，但由于個人收入多元化，具有隱蔽性和流動性，所以，在稅收方面難以控制。因此，我國稅法規定，凡是可以在應繳所得稅的支付環節扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務人履行代扣代繳義務。但由于在稅法的實際執行中，有些會計人員素質較低，理解有誤，再加上一些納稅人納稅意識淡薄，使得“個稅”征管困難較大，多扣或少扣現象時有發生。本文結合自己多年來的工作經驗，簡要談談目前“個稅”代扣代繳工作中存在的問題及對未來改革的思考。

一、個人所得稅代扣代繳中存在的問題

1、支付單位責任意識淡薄，未實扣扣繳稅款

現在，我國個人所得稅采用納稅人自行申報和收入支付單位作為代扣代繳義務的納稅申報的征繳方式，而其中支付單位代扣代繳所得稅是主要方式，但由于一些企事業單位缺乏高度的責任感，不能如實地對單位個人收入進行代扣代繳。如：只對收入較高的人群進行代扣代繳，而對收入較低但已夠繳稅義務的人不進行納稅申報代扣代繳；對單位臨時技工、返聘職工等的薪金、勞務收入在支付時不進行代扣代繳，作為收入個人也未主動到稅務機關繳納相應的稅款；采取虛報花名冊套取工資薪金，單位報銷個人的消費支出，不計入工薪收入，因此逃避納稅。

2、計繳方法錯誤，漏繳國家稅收

企事業單位不能按照國家稅法規定的標準計稅，而是擅自采用獨創方法，導致國家稅收漏繳。具體表現如下：第一，有的企事業單位的財務人員不按稅法規定的月計稅方式計稅，而是采用年計稅方式。第二，采用失效的方法計算納稅人一次性所得收入，如獎金，年終加薪，勞動分紅等收入。第三，采用臨商稅的方式計繳返聘或聘請的工程技術人員的薪金、報酬、稿費、技術服務費等。第四，采用純益率或附征率計稅方式計算不能提供完整、準確資料的承包、租賃的職工稅額。第五，有些企事業單位擅自扣減職工工資或工資外收入后再計算納稅，有些單位擅自提高養老、失業保險、住房公積金和醫療保險扣除標準。

3、稅務征管與懲處手段落后，納稅人借此投機

納稅人數最多，征管工作最大的稅種要屬于個人所得稅，要做好個人所得稅的征管工作，就必須依靠先進的科學技術和先進的技術裝備。但由于我國現行的個人所得稅的征管手段落后，對納稅申報和稅務稽查依然采用手工操作方式。在現實管理中，仍不具備現代化的管理模式，稅務人員的業務素質較低，對偷稅漏稅人員懲處力度不大，難以造成一定的威懾力，另外，由于逃稅收益大于違規成本，致使一些納稅人存在投機心理，冒觸犯法律的危險逃稅漏稅。

二、個人所得稅代扣代繳工作的改革和完善

1、建立健全各項制度，約束納稅人和扣繳義務人行為

為了約束納稅人和扣繳義務人行為，為了給稅收檢查、稽核提供可靠依據，應建立收入監控體系，使用銀行卡交易，實行個人收入顯性化，準確掌握個人收入項目、收入形式，經濟活動等情況；建立個人專門檔案，實行重點監控管理；建立扣繳義務人支付個人收入明細表制度，依據居民身份證、組織機構代碼建立納稅人和扣繳義務人編碼制度，以約束高收入行業人群。各項制度的建立有利于加強與公安機關、技術監督部門的配合，加強代扣代繳管理和檢查。

2、加強稅法宣傳，增強會計人員職業道德，增強納稅人責任意識

作為稅務部門應通過各種媒介加大稅法宣傳，不定期的教育重點納稅人和扣繳義務人，以增強人們的納稅意識，使其樹立納稅光榮的觀念。同時，作為個人所得稅代扣代繳工作的執行者，會計人員要切實掌握稅法的相關規定，掌握有關政策精神，認真審核原始憑證的真實性與合法性，依據個人所得稅的減免規定編制個人收入帳目，準確扣繳應征項目的個人所得稅額。稅務執法部門對扣繳義務人的違法行為，對偷稅、漏稅、抗稅人違法行為進行嚴打，處罰力度要大，以提高一定的威懾力，使其不敢或無國再違法。

3、改進征管方法，建立高效的征管體系

實行并普及計算機網絡管理，通過網絡實行稅務登記、納稅申報、稅款征收，以及收集和查詢納稅資料。全方位、全過程監控稅務的征管工作，分析稅源變化和政策的執行情況，實行網絡資源共享，加強部門間協作，以提高信息處理的速度和準確度。在納稅申報環節，應建立納稅人獨立申報和扣繳義務人代扣代繳相結合的雙向申報制度，實現納稅人與代扣人之間相互核對，相互監督，實現信息平衡。稅務部門根據扣繳人申報的和納稅人自行申報的資料以及自身通過多種途徑獲得的資料建立納稅人檔案，以便有效監控稅源。采用以上方式，易使納稅人逐步形成自覺申報納稅的潛意識，有利于提高我國公民的自覺守法的綜合素質和水平。

總之，代扣代繳是我國當前個人所得稅征收的主要途徑，只要建立高效的征管體系，增強全民的納稅意識，加大執法力度，會計人員恪守職業道德，就能提高我國個人所得稅的代扣代繳工作。

[1]趙之超.關于個人所得稅代扣代繳問題的反思[J].河西學院學報,2004;05

[2]孫木蘭,劉淑榮,陳秋蓮.個人所得稅代扣代繳的幾個問題[J].中國農業會計,2003;02

[3]周長南 ,康景明 ,康波.個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題及對策思考[J].江西財稅與會計,2002;09

（責任編輯：何秀秀）