加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策研究

瀘州醫(yī)學(xué)院人事處 李建英

一、高校內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)質(zhì)量控制涵義

高校內(nèi)部審計(jì)是指由高校內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)及人員，獨(dú)立地對(duì)本單位內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與被審計(jì)部門之間的獨(dú)立性，不強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)人之間的獨(dú)立性，主要涵蓋財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策與程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面，主要包括遵守職業(yè)道德規(guī)范、保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、合理分派內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段、進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果、監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行等內(nèi)容。高校內(nèi)審質(zhì)量控制有利于提高審計(jì)工作水平及審計(jì)工作效益和效率。

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，人員配備不合理

教育部發(fā)布的第17號(hào)教育部令，即 《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)按照獨(dú)立性原則設(shè)置，然而目前許多高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，表現(xiàn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察合并綜合辦公，由紀(jì)委書記代管，混淆了內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的職能，更有甚者個(gè)別高校由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，完全喪失了審計(jì)獨(dú)立性所需要的組織基礎(chǔ)。人員配備不合理主要表現(xiàn)為高校的專職內(nèi)審人數(shù)不能滿足高校師生規(guī)模擴(kuò)大的需要，一般高校內(nèi)審人員只有專業(yè)人員2至3名，有些內(nèi)審人員還是“半路出家”，高校發(fā)展所增加的工作量與人員的配備不相適應(yīng)，任務(wù)重，時(shí)間緊，人員少。

2、內(nèi)審人員知識(shí)單一，綜合素質(zhì)低

高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目多，審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括預(yù)算執(zhí)行和決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建工程項(xiàng)目等審計(jì)，還包括教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購(gòu)管理等一系列內(nèi)部控制審計(jì)，這就要求內(nèi)審工作人員具有多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，不但要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，還要充分掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融、法律等相關(guān)知識(shí)，掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)等智能工具，特別是精通計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用。現(xiàn)在高校內(nèi)審人員大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，復(fù)合型人才比較少，后續(xù)教育跟不上，知識(shí)陳舊單一，思維方式落后，綜合分析能力缺乏，綜合素質(zhì)低，常常對(duì)復(fù)雜的工作局面束手無(wú)策，難以發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到法律法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

3、內(nèi)審質(zhì)量控制技術(shù)方法落后，審計(jì)職能未得到充分發(fā)揮

隨著新時(shí)期我國(guó)高校的快速發(fā)展和科技知識(shí)的日新月異，違法亂紀(jì)行為越來(lái)越隱蔽，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)方法提出了更高要求。現(xiàn)我國(guó)高校財(cái)務(wù)部門基本上都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算緊跟高校的發(fā)展，而審計(jì)的步伐卻沒有跟上，內(nèi)審質(zhì)量控制技術(shù)、方法還比較落后、單一，基本上沿襲過(guò)去的手工查帳方式，計(jì)算機(jī)技術(shù)操作水平低，內(nèi)審軟件開發(fā)跟不上。同時(shí)審計(jì)職能也未能充分發(fā)揮，基建審計(jì)重視事后審計(jì)，過(guò)程未跟蹤，對(duì)隱蔽工程無(wú)法審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾乎都是先離任后審計(jì)，缺乏任期內(nèi)的監(jiān)督，而且受人情關(guān)系干擾，審計(jì)質(zhì)量控制達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)；內(nèi)部控制制度、預(yù)算執(zhí)行及決算的審計(jì)也普遍存在“走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象。

4、缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)長(zhǎng)李金華曾表示“下一步審計(jì)風(fēng)暴將刮向?qū)徲?jì)內(nèi)部”，表明國(guó)家審計(jì)將引入外部監(jiān)督來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和公信力。現(xiàn)大部分高校沒有建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制，也沒有設(shè)立對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行專門檢查的工作組，缺乏科學(xué)的、量化的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，而是單純地以內(nèi)審工作量的多少，審減金額的大小等片面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及內(nèi)審部門的工作成績(jī)。高校內(nèi)部審計(jì)沒有通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等手段來(lái)考驗(yàn)其質(zhì)量的高低，也不像民間審計(jì)組織那樣，面臨來(lái)自多個(gè)政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及行業(yè)協(xié)會(huì)的自律措施，事實(shí)上高校內(nèi)部審計(jì)處于無(wú)人“監(jiān)督”的狀態(tài)，如此導(dǎo)致高校教職工產(chǎn)生“誰(shuí)來(lái)監(jiān)督審計(jì)部門”的疑問(wèn)。

三、加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

1、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備內(nèi)審人員

獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”為確保高校內(nèi)審工作的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須單獨(dú)設(shè)置，且由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，不能隸屬或合并本單位的其他部門，在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面都應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門，開展審計(jì)工作時(shí)不受其他職能部門或個(gè)人的干預(yù)。同時(shí)高校還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的配備，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，業(yè)務(wù)素質(zhì)必須過(guò)硬，年齡結(jié)構(gòu)和技術(shù)職稱職務(wù)合理，具備必要的執(zhí)業(yè)資格，并且要保持內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的長(zhǎng)期穩(wěn)定。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，充實(shí)審計(jì)人力資源

高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員素質(zhì)不斷提高的同時(shí)，也提高了內(nèi)審質(zhì)量和工作效果。提高高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)可以從以下幾方面著手：（1）強(qiáng)化內(nèi)審人員職業(yè)道德意識(shí)。審計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)道德在其審計(jì)職業(yè)生活中的特殊要求，誠(chéng)信是其核心，是審計(jì)人員必須具備的基本素質(zhì)，工作中要求審計(jì)人員必須按照審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，知法守法、廉潔自律、依法辦事，并且熱愛本職工作，盡心盡力，對(duì)工作兢兢業(yè)業(yè)。（2）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。作為一名新時(shí)期優(yōu)秀的內(nèi)審人員，不但要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)掌握法律、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、基建等相關(guān)知識(shí)。高校應(yīng)加大內(nèi)審人員培訓(xùn)力度，有計(jì)劃地安排內(nèi)審人員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)也應(yīng)為內(nèi)審人員提供輪崗鍛煉的機(jī)會(huì)，通過(guò)培訓(xùn)、崗位的輪換等形式達(dá)到提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力的目的。內(nèi)審人員也應(yīng)積極主動(dòng)參加各種培訓(xùn)和自學(xué)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，樹立“活到老、學(xué)到老”的理念，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平。（3）加強(qiáng)內(nèi)審人員學(xué)歷教育。高校應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加提高學(xué)歷等方面的學(xué)習(xí)，不僅要在時(shí)間上提供保障，工作上提供便利，而且還應(yīng)對(duì)通過(guò)努力取得學(xué)歷者給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)他們不斷學(xué)習(xí)和深造的熱情，使內(nèi)審人員通過(guò)各種形式的學(xué)習(xí)，提高自身綜合素質(zhì)，從而達(dá)到充實(shí)內(nèi)審人力資源的目的。

3、采用先進(jìn)的審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)方法，充分行使審計(jì)職能

近年來(lái)，審計(jì)署提出了加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)、推動(dòng)審計(jì)工作全面上臺(tái)階的要求，這其中的“技”，就是審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)，也就是通常所說(shuō)的審計(jì)技術(shù)與方法。審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，采用與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。一是對(duì)基建工程、大宗儀器設(shè)備采購(gòu)、對(duì)外投資等重大、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全程跟蹤審計(jì)。二是充分使用智能工具，利用算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支及二級(jí)系院的財(cái)務(wù)狀況實(shí)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，同時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建審計(jì)信息交流界面，宣傳審計(jì)自身工作，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。三是在審計(jì)過(guò)程中全面使用分析性審計(jì)方法，特別對(duì)隱蔽工程、意外差異、潛在的違法違紀(jì)行為等采用分析性審計(jì)方法十分有用。四是開展審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)審人員應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以培訓(xùn)、建議、報(bào)告等形式反饋給相應(yīng)的人員，以此達(dá)到強(qiáng)化管理的審計(jì)目的，也有利于改善審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的人際關(guān)系。

4、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制，督促內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高

監(jiān)督是高校內(nèi)部審計(jì)最重要的職能，而作為監(jiān)督者，內(nèi)審人員自身也必須接受監(jiān)督。《人民日?qǐng)?bào)》于2006年7月31日發(fā)表的一篇短論《審計(jì)問(wèn)責(zé)不能留死角》指出：“任何公共授權(quán)都要有相應(yīng)監(jiān)督，否則就可能滋生腐敗。如果我們希望審計(jì)問(wèn)責(zé)落到實(shí)處，就必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門的嚴(yán)格監(jiān)督。這包括紀(jì)檢、監(jiān)察部門的依法制約，包括審計(jì)部門的自我約束，還必須有社會(huì)和輿論的監(jiān)督”。高校建立內(nèi)審質(zhì)量控制的再監(jiān)督機(jī)制可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的公信力。首先高校應(yīng)成立審計(jì)質(zhì)量控制再監(jiān)督委員會(huì)，明確其成員，制定再監(jiān)督制度，由再監(jiān)督委員會(huì)牽頭定期或不定期對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)任勝能力、內(nèi)審質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。其次開展同業(yè)互查，可選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)協(xié)會(huì)、管理咨詢公司等其他審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行再審計(jì)，抽查重點(diǎn)、難點(diǎn)、金額大、有代表性的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)同業(yè)互查加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制，督促內(nèi)審質(zhì)量提高。最后應(yīng)建立對(duì)審計(jì)的責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。一是對(duì)不合格的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)行為要實(shí)行責(zé)任追究制度，進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員明確承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目及堅(jiān)持原則并取得突出成績(jī)的內(nèi)審人員給予表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)工作有著自己的特殊性，加強(qiáng)其質(zhì)量控制是一項(xiàng)長(zhǎng)久的工作，需要高校組織、制度、人員各個(gè)有機(jī)部分充分協(xié)調(diào)、共同提高，并在實(shí)際工作中不斷總結(jié)和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和方法。高校內(nèi)部審計(jì)只有加強(qiáng)了質(zhì)量控制，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)工作水平，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果，從而促進(jìn)高校內(nèi)審事業(yè)健康發(fā)展。

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