中外合資企業(yè)審計(jì)要點(diǎn)淺析

西部鉆探審計(jì)處 張慧 曹武

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步深入和企業(yè)重組改制的推進(jìn)，中外合資企業(yè)逐漸增多，建立和加強(qiáng)對(duì)合資企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要措施，也是保證國(guó)有投資保值、增值的重要途徑。對(duì)中外合資企業(yè)審計(jì)時(shí)應(yīng)抓住以下要點(diǎn)：

一、審前調(diào)查階段應(yīng)根據(jù)合資企業(yè)特點(diǎn)收集資料

在審前調(diào)查階段重點(diǎn)要收集的資料應(yīng)為：合資企業(yè)章程、合營(yíng)各方的出資證明書(shū)、審計(jì)期間合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年報(bào)的審計(jì)報(bào)告、與股東之間的關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型、公司主要供貨商及銷(xiāo)售客戶(hù)、公司所有銀行賬戶(hù)情況、公司內(nèi)部制定的各項(xiàng)規(guī)章制度等。

其中通過(guò)合營(yíng)企業(yè)章程可以了解以下內(nèi)容：合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和合營(yíng)期限；合營(yíng)各方的基本情況；合營(yíng)企業(yè)的投資總額、注冊(cè)資本、合營(yíng)各方的出資額、出資比例、出資轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，利潤(rùn)分配和虧損分擔(dān)的比例；董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職責(zé)和任免方法；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度的原則等。

《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合營(yíng)企業(yè)年度報(bào)表和清算報(bào)表應(yīng)附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。這種查賬報(bào)告主要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，在制定內(nèi)部審計(jì)方案時(shí)應(yīng)充分參考利用外部審計(jì)成果。

二、審計(jì)實(shí)施中要合理確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

根據(jù)審計(jì)調(diào)查階段收集的資料，確定對(duì)合資企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中通常要關(guān)注以下內(nèi)容：

1、公司治理審查

審查公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工商注冊(cè)、稅務(wù)登記是否合規(guī)；審查公司章程的健全和遵循情況，評(píng)價(jià)公司章程的合規(guī)、合法及公平性。審查股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層的人員構(gòu)成是否合規(guī)合法，是否按照內(nèi)控要求建立并執(zhí)行（要查看相關(guān)記錄）相關(guān)議事和工作制度，托管單位是否按照中國(guó)石油的相關(guān)規(guī)定派出董監(jiān)事和主要管理人員，特別要從維護(hù)公司股東權(quán)益的角度評(píng)價(jià)他們的行權(quán)情況。

2、控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

檢查公司是否建立并執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。通過(guò)抽查物資采購(gòu)、存貨管理、合同管理、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、費(fèi)用管理等十五類(lèi)業(yè)務(wù)，從加強(qiáng)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的角度評(píng)價(jià)公司相關(guān)內(nèi)控制度的健全和有效性。

3、資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)

對(duì)公司資產(chǎn)安全完整、保值、增值情況進(jìn)行審計(jì)，了解資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行分析；審查公司是否存在賬外債務(wù)，給公司造成潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注收入是否按規(guī)定納入賬內(nèi)核算，有無(wú)截留收入，設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等；各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出是否嚴(yán)格按照管理規(guī)定及核算辦法執(zhí)行；利潤(rùn)的確定是否真實(shí)、合規(guī)，核算和賬務(wù)處理是否正確等情況進(jìn)行審查。

4、股東權(quán)益審計(jì)

審查了解股權(quán)變化情況，是否有違反規(guī)定擅自改變股權(quán)結(jié)構(gòu)影響股東權(quán)益和增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；審查是否嚴(yán)格按照《公司法》的規(guī)定制定利潤(rùn)分配政策，是否存在影響股東權(quán)益的利潤(rùn)分配政策；審查利潤(rùn)分配情況，是否按規(guī)定處置未分配利潤(rùn)。

三、重點(diǎn)關(guān)注合資企業(yè)中容易出現(xiàn)的問(wèn)題

根據(jù)近幾年的審計(jì)實(shí)踐，合資企業(yè)中以下方面容易出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注：

1、國(guó)外資本出資不實(shí)

合資企業(yè)中的外方經(jīng)常以專(zhuān)利技術(shù)、設(shè)備及原材料出資，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒(méi)有。因外方在國(guó)外購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和原材料，很難掌握其真實(shí)準(zhǔn)確的價(jià)格，驗(yàn)資時(shí)只得按發(fā)票提供的價(jià)格來(lái)認(rèn)定實(shí)收資本。

2、外資股東無(wú)償占用合資企業(yè)資金

在一些合資企業(yè)中，外方常常要求合資企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)預(yù)付貨款或從合資企業(yè)大額借款，并無(wú)償、長(zhǎng)時(shí)間占用；無(wú)形中加大了企業(yè)費(fèi)用，損害了我方權(quán)益。

3、關(guān)注合資企業(yè)內(nèi)部控制制度

《外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，由董事會(huì)作出合理的規(guī)定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或中央企業(yè)主管部門(mén)備案”。在實(shí)際審計(jì)中，合資公司常常自行制定一些報(bào)銷(xiāo)規(guī)定、費(fèi)用包干制度、工資獎(jiǎng)金分配制度等，既未報(bào)董事會(huì)備案，也未得到董事會(huì)的認(rèn)可。外部審計(jì)一般對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會(huì)缺乏了解該方面的有效途徑，致使合資公司管理層利用內(nèi)控方面的漏洞加大差旅費(fèi)、工資及福利等方面的支出。

4、利用關(guān)聯(lián)交易增加合資企業(yè)成本，損害我方股東權(quán)益

在有的合資企業(yè)中，由于我方不掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)，在技術(shù)應(yīng)用及主要零部件采購(gòu)方面對(duì)外方的依存度較高。并且多從外方進(jìn)口原材料，進(jìn)口材料價(jià)格受控于外方，易產(chǎn)生外方利用關(guān)聯(lián)交易增加合資企業(yè)成本，損害我方股東權(quán)益的行為。同時(shí)，由于從外方井口材料運(yùn)距長(zhǎng)、運(yùn)輸成本大等原因造成合資公司產(chǎn)品價(jià)格高，而國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的技術(shù)性能又逐漸提高，削弱了合資公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，影響合資企業(yè)利潤(rùn)。

5、合資企業(yè)公司治理不規(guī)范

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，合資企業(yè)中存在未按照《公司法》及《公司章程》召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，重大決策不經(jīng)董事會(huì)審議就自行執(zhí)行的問(wèn)題。而《公司章程》中對(duì)“重大決策”的定性較模糊，有些大額支出往往由公司總經(jīng)理自行決策；有的合資企業(yè)不僅不設(shè)監(jiān)事會(huì)，甚至連監(jiān)事都不設(shè)，公司治理極不規(guī)范。

6、違規(guī)對(duì)外投資，層層設(shè)立公司，增大舞弊和損失風(fēng)險(xiǎn)

有些合資企業(yè)違反國(guó)家和集團(tuán)公司規(guī)定，利用管理單位對(duì)其監(jiān)督不到位的漏洞，私自轉(zhuǎn)移資金設(shè)立子公司，有的子公司又自行設(shè)立子公司，造成合資企業(yè)“子孫公司”層層設(shè)立，有的管理層就利用這些“子孫公司”營(yíng)私舞弊，增大了投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與其他組織的內(nèi)部審計(jì)相比有其自身特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)這些特點(diǎn)制定切實(shí)有效的審計(jì)方案，站在客觀、公正的立場(chǎng)，維護(hù)中外投資者雙方的合法權(quán)益，同時(shí)還要維護(hù)國(guó)家的利益不受侵犯，以達(dá)到促進(jìn)合資企業(yè)健康發(fā)展的審計(jì)目的。