財務決策中稅收籌劃的應用研究

秦皇島正大有限公司 王運玲

市場經濟和計劃經濟體制的最大區別就是在于市場經濟體制中所存在的競爭，企業要在激勵的市場競爭中立于不敗之地，就需要對其生產經營活動進行多層次和全方位的籌劃，要能夠以最小的成本獲取最大的收益，這是每個企業在進行投資決策時候所追求的最終目標和直接動機。而且，成本的高低將直接影響到企業的最終利潤，作為剛性支出的稅收是決定企業經營成本的一個直接因素，稅收籌劃就是要在合法的基礎上盡量降低企業稅收，提高企業整體經濟效益，所以，稅收籌劃是企業財務決策中的一項重要內容。

一、稅收籌劃的內涵和特征分析

1.稅收籌劃內涵

稅收籌劃主要是指企業在經營投資理財活動中，在法律規定和允許的范圍內進行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節稅的稅收利益，從而實現稅收利益最大化和稅負最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發現，稅收籌劃主要包括四個方面的特征：首先，稅收籌劃是在法律規定和允許的范圍內，企業通過自身財務活動的計劃和安排，從而盡可能取得稅收利益最大化，而這種稅收最大化是合法的；其次，企業一般在納稅行為發生以前，通過對自身的經營和投融資活動系統做出事先安排，從而有效實現最低稅負的目標；最后，稅收籌劃作為一種財務活動，貫穿于企業財務管理活動的各個環節，因此是財務管理的一個有機組成范圍。

二、我國財務管理中稅收籌劃應用現狀和原因分析

在我國企業財務決策中，由于企業在經營理念和投資規模上還存在不完善的地方，稅收籌劃作為一個新鮮事物在企業的財務決策應用中還存在不盡人意的地方，整體上呈現出以下兩個方面的問題：

1.在財務決策過程中對稅收籌劃的重視程度不高

我國許多企業，特別是中小企業在進行財務決策的過程中，對稅收籌劃重視程度還不夠，造成這種問題的主要原因是由于：首先，稅收籌劃在我國企業，特別是中小企業的財務決策中應用的時間較短，從而導致企業許多經營決策者對稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認識；其次，由于企業經營決策者對稅收籌劃的觀念認識上還存在誤區，對稅收籌劃內涵未能進行清晰認識，所以導致有的財務決策者認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，是一件不光彩的事情；再次，我國許多企業，特別是中小企業的財務決策專業人員缺乏，導致稅收籌劃人員相應較為緊缺，企業現有決策人員對稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用；最后，企業是為了追求利潤而生產經營活動的，同樣在稅收籌劃過程中，它需要對其成本和收益進行綜合衡量，如果通過稅收籌劃來降低企業的成本和企業為了稅收籌劃而聘請的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下，企業將會對其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財務決策中應用收效甚微

雖然我國一些企業已經認識到稅收籌劃對企業財務決策的重要作用，一些具有經濟實力的大企業已經為此而做出積極努力，但是從總而上來看，稅收籌劃的效果不盡人意，造成這個問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對具體操作還存在誤區，主要是由于以下三個方面的原因而造成的:

首先，在一些企業的財務決策中，稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實用性較強新興事物，它具有較強的技術性，在進行稅收籌劃的前提條件是應該根據企業客觀條件，應該符合企業的生產經營實際；其次，企業財務決策人員在觀念上還存在誤區，導致企業經營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個標準，從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義；最后，我國許多企業稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關，從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘，實際上，稅收籌劃追求的并不只是節稅，而是其稅后的經濟效益如何的問題。

三、完善我國財務決策中稅收籌劃的對策

針對我國企業財務決策中稅收籌劃所出現的問題以及形成的原因，可以從以下四個方面對其進行完善：

1.正確認識稅收籌劃在企業財務決策中的重要作用

對于那些在企業財務決策中尚沒有實施稅收籌劃的企業，首先需要正確認識到稅收籌劃的重要作用，要對稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個清晰的界定[3]。因為，企業經營決策者在進行各項經營決策的時候，不僅知道納稅是每個企業應盡的責任和義務，也應該懂得稅收籌劃是沒一個企業的一項合法的權利。如果企業忽視了這項合法權利，未能進行企業的稅收籌劃則企業的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的，這樣是不利于企業的長期發展和市場競爭。

許多企業稅收籌劃的成功和失敗案例表明，雖然企業在剛剛實行稅收籌劃的時候，是需要投入大量的人力、物力和財力，而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本，但是從長遠的發展角度來看，稅收籌劃對于企業的經濟利益和發展所產生的促進作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標

企業在進行稅收籌劃的時候，首先應該對稅收籌劃的目標有一個清晰界定，以此避免走入稅收籌劃的誤區。一般而言，稅收籌劃主要是為了減輕企業稅負和減少企業納稅額，但是企業財務決策者絕不能夠被這種表面的現象所蒙騙，企業進行稅收籌劃的真正目標是使企業在進行稅收籌劃以后，企業的利益得到最優的狀態，簡而言之，如果企業的一項稅收籌劃方案能夠使企業的收益達到最優狀態的話，則不管該方案是使企業稅收負擔減少了還是增加了，則都是一個最佳的方案。

例如，我國中部安徽省有一家國有企業總資產達到4億多元，但是企業的負債卻達到了16000多萬元，企業為了生產和發展，就做出了債轉股的財務決策，這項決策對于企業來說是不利于減輕稅負的。因為該企業有龐大的債務，為此企業每年要支付高額利息，在我國稅法中規定，利息在企業所得稅前列支，這將能夠減少企業應該繳納的稅收所得額，能夠有效減輕企業稅負。但是當企業在進行債轉股以后，雖然說是利息沒有了，稅前扣除額也相應減少了，這樣企業就轉變成了一家盈利企業了，原本是不需要繳納所得稅，則此時必須納稅了。設該企業在承受16000萬元債務負擔的時候，其一年的利息率為6%，則一年需要支付980萬元利息，這部分是在企業納稅之前可以扣除的，但是當企業在進行債轉股以后，企業在所繳納的所得稅總額中增加了960萬元，按照目前我國企業33%的稅率來計算的話，則企業需要進一步繳納316.8萬元的稅收。但是企業在沒有承受巨大債務負擔的時候，其基本結構也相應發生了改善，企業的總體負擔減輕了，總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關方法

稅收籌劃在企業財務決策中的作用是重大的，對企業經濟效益的提升也是十分巨大的，因此在進行具體稅收籌劃的過程中，需要正確掌握有關操作方法。

首先，在稅收籌劃的方法方面，我國目前稅收籌劃的方法較多，最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型，在進行具體稅收籌劃的時候，應該根據不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次，在進行具體稅收籌劃方案確定的時候，應該根據企業的具體情況來進行操作，而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的，而且最終稅收籌劃的效果也是根據企業不同而有相應差異的，在這種情況下，每個國家根據各自的國情，采取不同的稅法制度，雖然有的稅收籌劃方法在其它國家和企業的運用中已經取得了較為良好的效果，但是對于我國或者是本企業而言卻不一定是合適的。所以，作為企業稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法，在對本國現行稅法熟練掌握的基礎上，結合企業目前實際經營狀況，采取不同的稅收籌劃方案，這將會給企業帶來較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績效評估機制

企業財務決策者在進行稅收籌劃的過程中應該積極引入稅收籌劃的績效評估機制，以此來有效防范企業稅收籌劃的各種風險。我們知道，稅收籌劃作為企業的一項經營決策是存在一定的風險性，稅收籌劃有可能會成功也有可能會走向失敗，所以，為了有效防范企業稅收籌劃中所存在的各種風險，企業必須引入相應的稅收籌劃績效評估機制。

四、總結

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，企業為了在市場的激烈競爭中獲勝，就必須要把稅收籌劃作為企業財務管理活動中的一項重要內容。稅收籌劃是一個較為積極的理財意識，這對于長期處于計劃經濟體制中的企業而言，是一種思想的解放，也是符合企業的長遠發展利益的。