企業所得稅稅務籌劃的途徑與思考

廣州鐵路(集團)公司審計處長沙審計室 文朝陽

引言

伴隨著我國經濟的快速的發展，我國企業之間的競爭變得越來越激烈，為了有效提高企業的競爭能力，需要對企業的各種經濟活動進行合理的稅務籌劃，使得在法律允許的范圍內有效減低企業的稅務負擔，提高企業的凈收入能力和水平，為企業的快速的發展奠定強有力的基礎。

一、企業所得稅稅務籌劃的原則

企業所得稅稅務的籌劃應遵循不違反稅法原則、統籌全局原則、成本效益原則和事實求是原則。首先要求納稅人的稅務籌劃要根據稅法的規定，選擇合理的納稅法案減低稅務，在這過程中要做到不違反稅法；其次要求納稅人要從總體上籌劃企業的納稅，根據企業不同的納稅方案，選擇使得企業總體納稅最小的方案；再次在稅務籌劃過程中，要考慮籌劃所產生的費用；最后在稅務的籌劃過程中，企業要根據自己的實際情況，選擇自己的納稅方案，不能生硬照搬其他企業的納稅方案，同時要根據稅法的相應的變化，合理調整繳納方案。

二、企業所得稅稅務籌劃的途徑

2.1 根據企業組織形式的不同進行稅務籌劃

企業在合并之后，其納稅方法發生了改變，這就需要企業根據實際情況，采取不同的合并方式，從而做到免稅以及推遲納稅和減輕稅負等優惠條件。當累積虧損的企業，被高利潤的企業合并時，可將高利潤企業的利潤轉移到虧損的企業上面，從而進行沖抵虧損，這就做到了以被兼并企業的虧損額來抵減其應繳納的所得稅，從而使合并后企業的稅負降低。

2.2 根據投資行業和地區的不同進行稅務籌劃

由于投資于不同的行業和地區的稅收優惠政策不同，這就使得企業可以根據實際情況，選擇投資不同的地區和行業，從而獲得國家的優惠政策。現階段的區域優惠主要是西部大開發優惠政策，行業優惠政策主要是投資于低污染和低耗能的行業，對于國家的重點扶持的公共項目和高新技術領域，國家也給予了一定得優惠政策。

2.3 根據折舊方法的不同的進行稅務籌劃

企業可以通過對固定資產計提范圍的選擇，延長或者縮短固定資產的折舊年限，減輕企業稅務負擔。通過縮短折舊年限有利于企業成本的回收，使得后期成本費向前移，并使前期會計利潤發生后移。對于稅率穩定的企業，企業的所得稅延期繳納，相當于從銀行取得了一筆無息的貸款。對于享受稅收三免三減半的企業，可以通過折舊期限，把后期的利潤安排在三免三減半期間，從而減低了企業的稅務負擔。由于在各期的分攤的成本不一樣，通過選擇不同折舊方法減低成本和增加利潤，使得企業的收益最大化。對于稅率穩定時候，企業要盡量使用符合稅法要求的雙倍余額遞減法和年數總和法折舊固定資產，企業前期會計利潤發生后移，使所得稅繳納延遲，從而減輕企業的稅務負擔。

2.4 根據存貨計價方法的不同進行稅務籌劃

根據企業所得稅法的規定，企業可以采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。通過選擇不同的存貨發出計價方法，可以產生不同的銷貨成本和期末存貨成本，使得企業產生不同的企業利潤，從而使得各期企業的所得稅額不一樣，企業可以根據自身所處的不同的納稅時期，選擇不同的盈虧情況，使得企業成本費用的抵稅效應得到最大限度的發揮。

2.5 根據收入確認時間的選擇進行稅務籌劃

企業可以通過對收入確認時間的控制來實現延緩納稅，從而獲得稅收收益。根據稅法對企業收入確認時間的不同，可以通過對交貨時點的把握和調整，控制銷售收入的確認時間，獲得延遲納稅的稅收利益。對于有長期勞務合同的情況，可以通過對勞務合同分期確認收入，從而實現收入跨年度的稅收籌劃，這調節了企業納稅的時間，有利于企業資金的周轉，為企業的發展創造良好的條件。

2.6 根據費用扣除標準的不同進行稅務籌劃

在不違反國家稅法的前提下，企業要盡可能的列支當期費用，這關系到納稅費用扣除標準的不同，通過對納稅費用扣除標準的選擇，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅的時間，從而使得企業稅負得以減輕。根據稅法的規定，可以據實全額扣除合理的工資薪金支出，可以提取環境保護和生態恢復方面的專項資金，可以扣除公益性捐贈支出等。通過控制支出的規模和比例，使得支出的規模和比例控制在可扣除的范圍內。對于允許加計扣除的項目，納稅人可以根據企業發展的實際情況，適當增加該類支出的金額，從而有利于發揮其抵稅的作用，減少企業稅收的金額。

三、企業所得稅稅務籌劃的意義

對于企業來說，減少企業資金的流出，就是增加企業的凈收入。企業作為納稅人，可以通過對稅務進行積極的籌劃，利用國家稅收的優惠政策來減低稅負，這不僅符合稅法的要求，而且是一種合理的避稅方法。從國家調控方面來說，稅收有利于實現國家的宏觀調控，通過設置不同的稅種和稅率來實現企業投資方向和方式符合國家調控的要求。國家為了實現社會經濟的一定目標，通過稅法的制定，使得納稅人根據稅法進行積極的稅務籌劃，從而實現國家對投資發揮導向作用。通過對稅務進行積極的籌劃，有利于企業通過組建、經營、投資等方式的改變減輕稅負，使的納稅人實現納稅最少、納稅最晚，實現企業達到稅負最小化的目標。

四、總結

對于不同的企業，應根據自己的實際情況，進行稅務籌劃，從而獲得國家和稅法制定的優惠政策。企業要根據不同的時期，根據稅法的變化做出稅務籌劃的響應的調整，從而使得企業整體稅務得到降低，實現企業稅后利潤的最大化，提高企業的競爭能力和管理水平。

[1]鐘雷.企業所得稅稅務籌劃方法探討[J].財會通訊,2007

[2]王險峰.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[J].商業會計,2007