淺析企業內部會計監督制度

新疆農四師七十一團 劉獻玲

目前不少企業內部會計監督存在著嚴重的問題,要加強和完善內部會計監督職能，必須從規范企業經營管理結構，建立健全的企業內控制度，完善企業內部審計機構，提高會計從業人員的綜合素質，完善會計人員績效考核制度，重視企業外部監督等幾個方面著手。

一、內部會計監督制度的定義及必要性

（一）內部會計監督制度的定義單位內部會計監督制度，是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。從單位內部會計監督制度的內容看，其本質是一種內部控制制度，或者說是吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和內容。

（二）內部會計監督制度的必要性修訂后的《會計法》明確規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這是第一次將企業內部會計監督正式提出，是一次重要突破。這一規定體現了兩層含義：一是各單位都必須建立內部會計監督制度，這是各單位的法定義務，必須履行。二是各單位的內部會計監督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內部會計監督制度切合實際、有效執行。在我國企業“三位一體”即政府部門監督、社會會計中介機構監督、企業內部監督的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。而內部會計監督，則是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，它貫穿于企業經濟活動之中，可以更經常、更全面、更及時的進行監督，是為企業自身經營目標服務的，集防護性和建設性于一身，在發現問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度，從而保證企業所提供的會計信息合法、合規和真實、完整，這種監督是自覺的，是主動型的。我國目前企業管理混亂，內部會計監督制度可以規范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控，對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、內部會計監督制度弱化的表現隨著新 《會計法》和《內部控制規范》的相繼出臺，企業內部會計監督制度正在逐步完善

但從實際情況看，大多數企業在發揮內部監督作用方面仍不同程度地存在問題，主要表現在以下幾個方面:1、企業面臨“內部人控制”問題。大部分股東代表既是董事會成員，同時也是經營者，董事會就失去了代表股東監督經營者的積極性，給企業管理層牟取個人私利或小集團利益以可乘之機，出現董事會和管理層損害全體股東及公司整體利益的情形，形成了“內部人控制”問題。如西安達爾曼實業公司于1996年在上海證券交易所掛牌上市，2004年5月10日，達爾曼被列為特別處理。從上市到退市，造假時間長達8年之久。主導人是公司原董事長許宗林。經相關部門查證，1996年至2004年期間，許宗林等人以支付貨款、虛構工程項目和對外投資等多種造假手段，將十幾億元的上市公司資金騰挪轉移。達爾曼的公司治理結構形同虛設，存在嚴重的內部人控制問題，許宗林在達爾曼唯我獨尊，人員任免、項目決策、資金調動、對外擔保等重要事項全由其一人控制。其公司財務主管頻繁更換。2、資產大量流失。3、會計信息失真，侵害投資者、債權人和社會公眾利益。4、內部會計控制失效，會計秩序混亂。

三、加強和完善內部會計監督制度

（一）完善公司治理結構，完善內部制衡機制和監督機制。完善公司治理結構，完善內部制衡機制和監督機制。增強董事會內部的制衡。中外上市公司財務丑聞案件處理結果表明，大多數公司會計造假行為都有董事、高管人員參與。

（二）建立健全企業內控制度。1、合理設置會計崗位。2、完善會計處理程序。3、實施對資金運動過程的監控。4、進行財產清查。

（三）完善企業內部審計機構。2002年美國一系列財務丑聞發生之后，內部審計的作用更是倍受關注，受到了前所未有的重視。隨著公司治理結構的不斷改進，正確認識并重視內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我國的內部審計機構以促進內部審計與公司治理的良性互動,在現代企業管理中具有重要的意義。

（四）提高會計從業人員綜合素質。提高會計人員職業道德素質和專業素質，對于規范會計人員行為，確保會計監督的有效實施，具有重要作用。提高會計人員素質,應加強會計人員職業道德建設,組織會計管理人員和一般會計人員共同學習《會計法》,強化會計管理人員和一般會計人員的法律意識和內部監督意識，應完善會計人員知識結構,提高會計人員綜合素質。以企業應根據會計基礎工作規范化的要求，堅持財會人員持“會計證”上崗的制度，加強財會人員執行會計法規及各項規章制度，并設立會計崗位責任制。優秀的會計人員還應具備良好的職業道德，會計職業道德的主要內容包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。

（五）增強會計人員獨立性。表彰、獎勵會計工作先進集體和優秀會計人員；防止和重點查處會計人員受打擊報復的重點案件；會計人員的任免步入法制軌道。實行單位內部會計委派制。內部委派是指業務主管部門或企業集團為加強內部控制和財務管理，而實行的一種內部會計委派形式。具體實施時可采取對所屬企業、單位會計帳務統一核算，集中管理；也可向所屬企業、單位委派會計機構負責人、會計人員，負責記載和核算所屬企業、單位的會計業務，被委派人員的工資、福利及人事檔案一律由派出機構負責。

（六）加大企業外部監督力度。國家財政部門應完善立法，嚴格執法，加強法制建設，適當增加行政責任與刑事責任。我們可以借鑒國外一些發達國家的做法，提高對會計違法者及其責任人員的經濟處罰額度等，增加法律的威懾力。