公司治理與環境財務會計關系初探

山西左權職業中學 張淑琴

隨著經濟的發展，環境問題近年來在我國越來越受到各方的關注。在本世紀初，環境會計的研究一度成為理論界的一個熱門話題，如（耿建新、劉長翠,2003；牛文元,2002；孫興華、王兆蕊,2002；肖序,2003；徐瑜青等,2002；張百玲,2002）。盡管如此，環境會計的研究一直停留在前沿介紹性質的表面層次，少有具體深入的分析。

順應目前國內理論界對會計學的劃分，環境會計也大致可分為兩個分支，環境財務會計與環境管理會計 （Environmental Management Accounting，或簡稱EMA）。由于法律環境的薄弱，環境成本大多仍然體現為社會的外部性。EMA的引入并不存在足夠的市場動力，到目前為止，國內真正意義上的EMA研究可以說還未出現。而在對環境財務會計的研究中，不少學者秉承著原有財務概念框架的思路，按會計目標、要素等等一系列概念的順序，一一給環境財務會計對號入座，如（陳檢生、賀廣宇,2007；耿建新、焦若靜,2002；牛文元,2002；孫興華、王維平,2000；孫興華、王兆蕊,2002；唐興莉,2003；王紅娟,2005；肖序,2003；許家林、王昌銳,2006；張思純、孫興華,2008），進行構想分析。盡管在某些研究的潛在設定中，國有企業的行政代理公司治理生態被默認為前提假定，但總體來說，幾乎沒有人對現代財務會計學的起點——公司治理——進行專門的探討，這不能不說是一件怪事。

在資本市場高度發展的經濟體中，解決所有人與控制人之間的代理問題，這既有可能表現為傳統的股東與管理層間 （Holmstrom,B,1979；Jensen,M C and Meckling,W H,1976），也可能表現為控制性的大股東與一般的小股東間 （Claessens,S,Djankov,S and Lang,L H,et al.,2000；Johnson,S,La Porta,R and Lopez-de-silanes,F,et al.,2000），賦予了財務會計學這個概念全新的意義。解決委托代理雙方信息不對稱而導致的一系列后果，是會計信息這種工具被廣泛使用的主要意義。因此了解我國企業公司治理的現狀，從而分析設定環境財務會計的需求與構成，是更合乎邏輯的研究思路。

根據Wind數據庫的統計，截止至2008年6月，我國的上市公司中，實質控制人為國家性質的公司數占59.92%，而其中實質控制人為地方政府的又占69.95%；此外即使在民營企業中，也大多與地方政府有著較為緊密的關系 （Fan,J P,Wong,T J and Zhang,T,etal.,2007）。由于我國的上市公司普遍存在控制性股東，公司治理中的代理問題也就集中表現為大小股東間的代理關系，環境財務會計的需求也就取決于其是否能夠降低控制性股東與小股東間的代理成本。

由之前的數據統計可以看出，中央及地方政府對上市公司的控制有較大的參與度，而目前國內企業環境行為的成本主要來自于政府相應的法規監管（李建發、肖華,2002），這種監管一般由中央政府推動，而由地方政府執行。此時不論是以中央政府為實際控制人的行政代理機制，或者是地方政府扮演重要作用的其他企業，企業的環境行為的經濟后果自始至終來自同一作用主體，而對企業價值來說，成為一個接近于內生性的變量。這時環境財務會計信息的披露，很難帶來代理成本的下降，因此也就不存在披露的需求。

在（李建發、肖華,2002）所做的問卷式調查研究中，也驗證了本文的這一推斷。根據該研究，大部分企業對環境信息披露的理解片面狹隘，且熱情不高。但該文隨后提出的建議仍然囿于準則的建立及政府的監管，我們認為這未必是真正能夠問題的辦法，要改變這種情況，應當考慮改善企業的公司治理，降低目前一股獨大的程度，實質控制人過于強勢，以及退出一些不必要的政府干預。

由于股權集中度較高以及政府在實際控制中參與度較大等企業公司治理的特點，原本應當屬于外生性的環境行為經濟后果，成了實質控制人自身的博弈，從而使得這種信息的披露從邏輯上分析無助于降低企業的代理成本，從而提升企業的價值，從而也無法獲得企業的支持。這是本文將公司治理與環境財務會計結合，而推斷出的結論，對將來進一步的研究應當有一定的借鑒意義。我們認為未來的研究可以考慮分析目前國內企業對環境財務信息自愿披露的程度與企業控制鏈中政府參與的程度兩者間的關系，這樣的研究結果將進一步推動我們對這一問題的理解。

[1]陳檢生,賀廣宇.試論環境資產與環境負債的計量.邵陽學院學報（社會科學版）,2007

[2]耿建新,焦若靜.上市公司環境會計信息披露初探.會計研究,2002;1

[3]耿建新,劉長翠.企業環境會計信息披露及其相關問題探討[J].審計研究,2003

[4]李建發,肖華.我國企業環境報告:現狀、需求與未來.會計研究,2002.;4

[5]牛文元.“綠色GDP”與中國環境會計制度.會計研究,2002.;1

[6]孫興華,王維平.關于在中國實行綠色會計的探討.會計研究,2000.;5

[7]孫興華,王兆蕊.綠色會計的計量與報告研究.會計研究,2002.;3

[8]唐興莉.加入WTO后我國建立環境會計的必要性探討.重慶交通學院學報(社會科學版),2003