如何發揮審計組長在審計項目中的職能作用

中原油田審計中心 蔡東云 郭海虹 阮祥勝

審計組是審計機關開展審計項目的基本組織，審計組長是審計組實施審計過程中在行政和業務方面的主要負責人，是審計組開展與審計事項有關各項活動的組織者和指揮者，是審計組實施審計工作的核心。在項目審計中，審計組長不僅要身體力行當好一名士兵，更要運籌帷幄做好一名將領。如何發揮審計組長在審計項目中的職能作用，本人認為應抓好以下四項工作：

一、接受審計任務后應深入細致地做好審前調查；科學周密地編制審計方案

審前調查可以為我們提供被審計單位的第一手資料，為全面開展項目審計奠定基礎，因此審計組長應重視審前調查。通常情況下，審前調查應當了解被審計單位以下情況：第一，環境情況。主要有國家大政方針、宏觀經濟形勢以及地方政府的支持情況等。第二，行業情況。如行業的現狀和走勢；市場供求和競爭；核算的制度和規章等。第三，自身情況。首先是基本概況，如單位的類型和職能；成立的背景和時間；發展的歷程和規模；財政財務的隸屬關系；內部組織結構和人員等。其次是經營、收支情況，如主要業務及流程；關聯交易；財務狀況、經營成果、財務狀況變動、財政財務收支情況等。再次是相關內控制度，如領導層對內控制度的重視程度；財務會計機構匯總、分析、分類、記錄、報告財政財務收支的約束機制及執行情況；管理部門為保證目標的實現，建立互相制約的制度規章的控制程序等。第四，以前年度接受檢查的情況。包括審計、財政、稅務等部門的檢查。著重了解以前年度各種檢查發現的問題、處理處罰、整改落實情況。

調查和了解被審計單位的上述情況后，同時還要收集并組織小組成員學習與本次審計事項有關的法律、法規、政策以及其他相關資料，并根據上級審計機關對項目的要求編制審計實施方案。

審計實施方案，是審計質量鏈條中重要的一環，關系到審計的方向和質量，一直以來備受重視。然而目前在審計方案的編制中存在著諸多問題，如幾年一貫制的固定模式方案，許多項目都可套用的填格式方案，沒有個性和重點，這樣編制的審計方案操作性不強，造成了實施方案與審計實施脫節，使審計方案的編制流于形式，直接影響了審計質量。因此，審計組長要想編制真正具有指導性的審計方案，需要綜合考慮被審計單位的業務規模及其生產經營過程復雜程度、內控制度情況、以前年度接受審計情況、審計年度內經營環境的變化、內部機構的變化及其對審計的影響、經營收支狀況、審計組成員的業務能力、工作經驗及對被審計單位的了解程度等。考慮上述因素的同時還要聯系實際，在方案中規定具體審計事項的有效實施步驟和操作方法，以及要達到的目的，避免窩工，打亂仗；科學地預測審計工作量，判斷審計實施進度，做好時間安排；合理地對審計組成員進行分工，將審計事項、具體職責、時間安排分解到個人，使審計組成員人人有擔子，個個有目標；在審計過程中，根據審計情況及時補充和調整方案。這樣編制的審計方案，才更具有指導性、實用性、操作性，才能使我們少走彎路，提高審計效率。

二、在審計實施過程中應堅持嚴謹、細致、客觀、公正，把好審計質量關

審計質量是審計工作的生命線，審計復核是保證審計質量的關鍵環節。在審計復核制度中，審計組長復核是第一級復核，是整個復核工作的基礎。它主要是指對審計工作底稿的復核，因為審計工作底稿往往是由參與項目審計的審計組成員獨立編制的，編制者對審計工作底稿中有關依據和資料的引用，會計賬項的審核、有關審計事項的判斷和定性以及數據的計算等，都可能存在不同程度的偏差和局限性。此外，所編制和收集的審計工作底稿是否足以證明審計事項，單個審計人員也很難考慮周全。而作為審計報告編制基礎的審計工作底稿必須真實可靠，因此在審計工作底稿編制完成后，為了保證審計工作的質量，控制審計風險，審計組長必須對審計工作底稿進行復核。

審計組長的復核，不是再次審計，不可能按照審計程序重做一遍，但也不能泛泛地復核，應當明確復核重點和目標，有的放矢。它要求審計組長對審計組成員編制的每一張審計工作底稿的程序、步驟、內容、數字和定性等進行復核，以掌握審計人員是否按照規定的程序、步驟進行審計操作；所使用的審計方法是否合理；所引用的資料是否詳實可靠；所獲取的審計證據是否充分適當；審計判斷是否準確，有理有據；審計評價是否中肯，所運用的審計法規是否正確；審計結論是否恰當，表達是否清楚；審計項目是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施；審計工作底稿要素是否齊全，編制是否符合要求等。對有關事實不清問題，要與審計人員認真研究，必要時要親自查閱原始會計資料，努力防范審計風險，確保審計取證事項有效。

審計報告是審計結果的綜合反映，是上級審計機關出具審計意見和作出審計決定等的依據。審計組向上級審計機關提交審計報告，也需要經過審計組長審核，這就要求審計組長不僅要深入審計第一線了解情況，而且還要親自參與撰寫或修改審計組的審計報告。在審計報告環節上，審計組長應把握報告中基本情況要清楚、反映問題要清晰、問題定性要準確、審計評價要求實、原因分析要透徹、審計建議要可行、審計處理要恰當。審計報告工只有征得被審計單位同意，審計結論才能順利落實。

三、在審計實施過程中應堅持整體觀念，抓好內外協調，創造良好的審計氛圍

內部協調主要指審計組成員之間分工與協作的協調。審計組長一般是審計工作經驗比較豐富，工作能力比較強的復合型人員。在協調內部關系時，審計組長應根據各個成員的能力，審計的工作量等，按照各盡其才的原則，合理安排各人的工作。在審計過程中，隨時與審計組成員溝通思想，交流業務，及時把握各成員的思想狀況、工作能力，幫助解決生活工作中的困難，解除思想負擔，同時指導審計組成員學習做人、做事和綜合分析問題的能力。審計過程中遇到困難，審計組長應及時組織審計小組召開會議，剖析典型問題，聽取小組成員的意見，并通過集體討論查找問題產生的原因及解決辦法，充分發揮小組成員的主觀能動性和主人翁意識，使審計組成員之間分工明確，團結合作，創造一個協作默契的集體。

外部協調主要指協調與被審計單位之間的關系。目前社會上對審計與被審計的關系存在著許多錯誤的認識，如審計是凌駕于被審計單位之上的；審計就是給被審計單位挑毛病的等等。這些錯誤認識以及個別審計人員的錯誤作法使得被審計單位對審計產生了抵觸情緒，阻礙了審計工作的進行。在協調與被審計單位的關系中，審計組長應首先與被審計單位進行溝通，明確內審的職能是服務與監督，讓被審計單位領導清楚地認識審計監督不是挑毛病、干擾經營，而是為被審單位提供服務，查錯糾弊，讓經營更穩健。其次引導小組成員尊重被審計單位，樹立平等意識。審計組和被審計單位應是平等的關系，審計組成員應平等對待被審計單位的每一位人員，要充分尊重被審計單位每一位人員的人格，應把被審計單位人員看成共同探討問題的伙伴。例如，在對被審計單位的例行審計中，既要總結財務工作中取得的成績，提煉其中的閃光點，同時也要指出工作中存在的問題，客觀地分析問題產生的原因，并對癥下藥，與被審計單位商議解決問題的措施和辦法。

在協調中，緊緊圍繞審計項目整體大局去開展工作，注重審計監督性作用的同時發揮審計的建設性作用，既依法審計，又實事求是；既堅持原則，又保持靈活性；既注意聽取被審計單位的意見建議，又注重用事實說話，以理服人，幫助被審計單位解決問題，研究對策，加強管理，建立和諧的審與被審的關系，形成團結互助的審計團隊，確保圓滿完成審計任務。

四、在執行審計任務時應帶頭廉潔自律，樹立廉潔從審思想

廉政建設是審計工作的又一生命線。廉政問題不僅關系到審計工作的質量，而且事關審計隊伍的形象，審計組處于審計執法的最前沿，代表著審計機關行使監督職能，審計組的形象直接關系審計機關的形象。要想在審計過程中能夠理直氣壯，堅持原則，就必須做到清正廉潔，不謀私利，這樣也能贏得被審計單位對審計人員的尊重。如果審計人員在廉政要求上無法過關，那審計工作就會陷于被動，甚至變成走過場，使審計的形象和效力大打折扣。審計組長對審計組的廉政工作負有直接責任，所以在這個問題上，審計組長絕不能有絲毫的含糊和松懈，嚴格要求自己，做到自律、自警、自重，自覺防腐拒變，增進抵制侵蝕的能力，為審計組成員樹立表率；督促審計組成員，做到大家互相提醒、互相監督、互相警戒。只有審計人員真正做到廉潔從審，才能真正使審計工作贏得被審計單位的尊重，取得他們的信任和配合。

綜上所述，當一名合格的審計組長，必須作出不懈的努力，加強學習，豐富知識，開拓思維，增強責任感，增強工作能力，從各方面提高自身素質，使自己工作更加得心應手。