加強企業內部審計有關問題的探討

豐臺車輛段 呂新國 鄭亞薇

近年來，隨著經濟全球化和資本市場國際化趨勢的迅速發展，我國社會主義市場經濟體制不斷完善，國企體制改革取得初步成效，民營企業發展迅猛，但2008年9月15日，雷曼兄弟公司申請破產保護，金融危機第一枚骨牌倒下，全球經濟經歷了上世紀30年代以來最為嚴重的衰退，給我們敲響了警鐘。如何從公司內部堵住財務造假漏洞,不段改善企業的經營狀況，更好地發揮內部審計在企業生產經營中的作用，已經成為擺在我們面前的一個現實課題。

內部審計通過對本單位經濟活動全過程的監督和對比分析，開展管理審計和效益審計，及時發現問題，找出漏洞和缺陷，并提出改進建議，不斷完善內部控制，提高經濟效益，為領導作出正確決策提供依據。但在實際工作中，內部審計的作用發揮參差不齊，有的形同虛設，未能起到其應有的作用，究其原因如下：

1、對內部審計的重要性認識程度不高。內部審計應該是企業完善內部控制制度，提高經營效益的現實需要，但是我國內部審計的實施屬于強制性的制度變遷，受行政干預嚴重，有著鮮明的計劃經濟烙印，再加上部分國有企業和民營企業的管理層由于自身素質的局限，存在較為嚴重的一言堂和家長制的作風，在這種情況下企業所做的內部審計，作用可想而知的。

2、內部審計理論發展滯后。隨著經濟體制改革的逐步深入，我國內部審計實踐也取得了長足的發展，內部審計理論發展滯后逐步顯現，尚未像注冊會計師審計一樣形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系。經營審計、經濟效益審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也有待提高，以致理論落后于實踐，指導意被淡化。

3、內部審計機構設置不合理，獨立性程度不高。我國目前大型企業一般建立了層次較高的內部審計機構，獨立性較強。但大部份的中小企業和民營企業由于自身規模的局限，內審機構和財務部門交叉情況比較嚴重，內部審計往往受到本單位的利益制約和其他人員的干擾，損害了內部審計機構的獨立性。

4、內部審計人員綜合素質偏低。內部審計涉及到企業的方方面面，要求具有較高的綜合素質，而目前還未能形成一支訓練有素的內部審計隊伍，大部份的內部審計人員由原來企業的財務人員轉崗而來，缺乏對內部審計工作的整體把握能力，內部審計內容在深度以及廣度上的膚淺性較大地限制了其作用的發揮。

5、責任追究制度不健全。雖然內部審計影響日益擴大，但內部審計所取得的經濟效果卻不太理想，缺乏行之有效的責任追究機制。一些企業和部門的負責人風險意識不強，遇事遮遮掩掩，有的對內部審計工作陽奉陰違，而內部審計部門又只有審計權沒有決策處罰權，使審計監督流于形式，同時也嚴重挫傷了內部審計人員的積極性。

針對企業內部審計活動中存在的問題，當前形勢下完善我國企業內部審計制度的構想。

1、加強內部審計工作的法制化和規范化建設。協調統一內部審計的相關法規制度，近年來，國家審計署、中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員道德規范》及20余項內部審計具體準則，但這遠遠落后于我國內部審計工作的發展需要，當前急需建立健全有效的內部審計規范體系，強化內部審計的地位和作用，不斷加強和完善內部審計工作，規范內部審計審計人員的行為，使內部審計工作走上法制化和規范化的軌道。

2、健全內部審計組織，提高內部審計機構的獨立性。獨立性是審計工作的生命線，審計師公正的專業判斷是以其具有獨立性和權威性為前提的，健全內部審計機構，建立由董事會或審計委員會等類似權利機構直接領導的內部審計組織，只對最高權利機構負責，由其決定對內部審計人員的獎懲和任免，是保證內部審計人員獨立性的制度性措施。采取對下一級的審計模式，避免同級審計和對上審計，從而提高審計的權威性，確保內部審計人員實質上的獨立性，才能保證審計質量，提高企業經營效益。

3、通過各種形式的培訓、交流活動，不斷提高內部審計人員的專業素養。

（1）隨著經濟的發展，內部審計業務領域不斷擴大，相關的法律法規也不斷的更新，內部審計人員應通過定期與不定期的培訓，深入學習相關的專業知識，及時掌握政策法規的變化，模范遵守職業道德準則，不斷提高審計查證能力，逐步造就一批符合型、專業化的內部審計專門人才。

（2）不斷完善內部審計隊伍的準入機制。內部審計師協會應建立資格認證，實行持證上崗制度，加強對內部審計人員日常的業務指導和行為約束，建立科學的激勵制度，激發其愛崗敬業的工作熱情，逐步建立一支高素質的內部審計師隊伍。

(3)實行內部審計經驗的交流制度，提高內部審計人員的業務能力。內部審計作為一種獨特的監督和評價活動，已成為一種公認的為管理服務的職業。加強內部之間的學習和交流活動，引導審計人員通過工作實踐，及時總結經驗，不斷完善審計手段和方法，提高運用理論知識解決實際問題的本領。

4、轉變內部審計的工作重點，完善審計程序，開展風險導向的審計，不斷提高提高內部審計的廣度和深度，強化責任追究制度。隨著現代企業制度的建立，企業內部審計應該逐漸轉移自己的工作重點，要從單純的差錯防弊，向管理、效益和經營審計轉變，向經營和管理領域拓展，開展內控審計，確保運行高效。事前、事中、事后審計相結合，改變原來秋后算賬的審計模式，從審計任務的下達和審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規范的程序，在實施審計的工作中，要充分運用現代的及成熟的審計技術方法。通過分析性符合和綜合性測試等方法，對審計風險的分析和評價，以確定審計重點和審計方法，綜合各種審計證據，控制審計風險，強化內部審計的責任追究制度，提高審計效率和審計效果。