淺議企業合理避稅

廣東工業大學華立學院 肖鮮艷

“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅?！边@是非?，F實的道理，作為企業者如何在稅法規定的前提下，以適當的方式盡可能地少納稅顯得尤為重要。合理避稅并不是偷稅漏稅，是對稅法規定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業創造的利潤有更多的部分合法留歸企業。合理避稅也不僅是財務部門的事，還需要各個交易主體的合作，從合同簽定到款項收付等各個方面的配合。怎樣才能使企業減少納稅額，本文認為應從以下幾個方面著手：

一、少納稅首先要注意的幾個問題

(1)、兼營營業稅和增值稅項目。我國稅法規定，兼營而未分別核算的稅率從高，而分別核算則使用各自的稅率。因此，企業應當盡量分別核算。

(2)、混合銷售。即涉及增值稅應稅貨物銷售又涉及營業稅勞務提供的混合應稅行為。對從事貨物生產或批發零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的納稅人所發生的混合銷售行為一并增收增值稅。

(3)、因無賬經營、賬目混亂或者成本資料、收入（費用）憑證殘缺不全而難以查賬，稅務機關征收的稅款往往要比實際應納的稅額高出很多。因此應加強對會計資料的日常管理。

(4)、兼營免稅、減稅項目，應單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算的，不得免稅、減稅。

二、延緩收入確認時間，計入下一個納稅期

（1）、選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。依據稅法規定，不同的結算方式確認收入的時間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據當天；采取托收承付方式，為辦妥托收手續，發出貨物當天；采取賒銷或分期收款方式，為合同約定收到貨款的當天。不同的銷售方式，對收入的確定影響不同，企業應根據自己的實際情況，盡可能延遲收入確認的時間，會給企業帶來意想不到的避稅效果。

(2)、避免墊付稅款。采取不同結算方式對避稅也有影響，如果方式不當，很可能白白墊付稅款。例：企業外銷一批產品，合同金額為100萬元，規定貨到后五天內付款，采取委托收款的結算方式。該企業發出產品時交納增值稅17萬元，如果到期后，對方以該產品質量有問題拒付貨款，該企業白白墊付了17萬元稅款。因此為了避免類似情況，企業應當避免采用托收承付和委托收款的結算方式；而應采用分期收款的方式，收多少款開多少發票，貨款不到不輕易開票。

（3）、產品包裝物避稅。隨同產品銷售的包裝物，要并入銷售額征稅。但如果將包裝物分開來算，包裝物就不用計稅。這也是避稅的一種有效方法。

（4）、銷售使用過的固定資產免交稅。根據稅法規定，企業銷售使用過的固定資產不超過原值時免交增值稅，超過原值要交6%的增值稅。例：某企業銷售已使用過的固定資產，原值100萬元，已提折舊20萬，如果以99萬元出售，得到凈收入99萬元。假如該固定資產在市場上供不應求，可以賣到110萬，則其凈收入為110*(1-6%)=103.4萬元。由上例中可以看出，并不是免交稅就是最經濟的。

三、增加準予扣除項目，沖抵收入的費用成本

（1）、存貨計價避稅。利用企業內部具體的核算方式和存貨的市場價格變動，采用高轉成本，低轉利潤的辦法。

（2）、采用稅法允許而對企業有利的折舊方法。會計折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等，采用不同的折舊方法，對避稅有重要意義。

（3）、采用民間貸款避稅法。在民間利率大于銀行利率時，民間貸款所支付利息比銀行貸款支付利息多的部分在稅前不能扣除，仍要計提所得稅。而在民間利率小于銀行利率時，企業支付的利息比在銀行貸款時支付少，而且全部利息可以在稅前扣除。所以可以利用民間貸款避稅。

四、在其他因素不變的情況下，用盡稅收的優惠政策

（1）、向中外外資合作經營模式轉變。由于我國為吸引外資、引進技術、擴展國際經濟的交往，對外商投資企業實行稅收傾斜政策，外商企業的減稅優惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，減免稅期限一般都在5年或5年以上。

(2)、注冊避稅綠洲。凡在經濟特區、沿海經濟開發區和經濟技術開發區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術產業區、保稅區設立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業，都可以享受較大程度的稅收優惠。

（3）、其他稅收的優惠政策。如信托手段，通過在稅收優惠地區設置信托機構，讓非優惠地區的財產掛靠在優惠地區的信托機構名下，利用稅收的優惠政策避稅。例如掛靠在科研、老少邊窮地區。

綜上所述，如果企業的避稅行為是合法，符合稅法的導向，將稅法的優惠政策使用齊全，對整個經濟建設來說是非常有利的，并不是大家所想的“少交稅”就是挖社會主義墻角。

一方面，國家實行優惠政策，從目前看，稅收是減少了，激發了企業創業的積極性，從長遠看，避稅不違法，企業就會利于好政策不斷的創造利潤，更加合理地去避稅，可以促進國家經濟的綜合發展，國家的整體稅收還是增收了；另一方面，企業者利用國家稅收的漏洞避稅，執法部門發現了漏洞就會做出相應的補救措施，在法律做出相應規定，周而復始下去，稅法也會越來越完善。總的來說，我們不能就稅收論目前經濟影響，而應該用辯證的眼光從企業、社會的角度觀察、分析避稅現象，從政策、宏觀的角度深入剖析避稅現象，找出原因，歸納其共同點，為政策的制定提供參考。從法制方面入手，來完善和彌補稅收漏洞，變被動為主動，變事后調查調整為事前截流，從而占領反避稅領域的至高點。