淺論報業集團納稅籌劃的思路及運用

長江日報報業集團（長江日報社） 肖俊

依法納稅是每個企業應盡的義務，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內進行的理財行為，是－種使稅負成本最優化的經濟行為。可以在國家稅收法律法規的大框架下，削減納稅人不必要的納稅成本，起到保護企業合法權益，防范發生納稅風險的作用。納稅籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實務的橋梁，是連接稅收籌劃目標與方法、技術的紐帶。

報業集團增值稅的納稅籌劃思路，就是把增值稅部分不合理的高稅負降低，拆分報業集團的組織結構，把適用低稅率的業務從高稅率的業務中剝離出來，單獨成立公司來經營，按相應的低稅率納稅，這樣就可以合法地減輕高額稅負了。

如報業集團發行部基本上都成立了獨立的具有－般納稅人資格的報刊發行公司，報刊投遞中汽車運輸成本占報刊發行費率很大－部分，汽車運輸原本都是由報業集團己的車隊負責運輸，發行部發行收入是在費率乘以報刊發行價格上確定的，其中就含有汽車運輸這部分收入，這樣本應該按3%繳納營業稅的運輸就按17%的高稅率繳納增值稅了，我們從報業集團組織結構入手，將車隊重新注冊了一家運輸公司，專門從事運輸業務，開具運輸發票按3%的稅率繳納營業稅，從而使整體稅負降低近25%。

企業所得稅的輕重直接影響到報業集團的切身利益，因此企業所得稅是整個稅務籌劃的重點，減輕企業所得稅稅負最好的辦法是爭取享受國家的所得稅減免政策，如我們正積極申報報業集團印務公司認定為高新企業,因為根據財稅[2009]31號文的規定，在文化產業支撐技術等領域內，對依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）、《關于印發〈高新技術企業高認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定認定的新企業企業所得稅減按15%征收；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計50%的扣除。這就意味著如采用數字化印刷技術、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯動線等高新技術和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業，通過法定程序獲得高新技術認定，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，即少繳納10個百分點的企業所得稅。減少報業集團整體稅務,增強印務公司的核心競爭力。

現實經營活動中減輕企業所得稅的籌劃思路有二條:一是增加免稅收入部分或改變收入的性質；二是增加合法的稅前扣除。

針對報業集團企業所得稅納稅籌劃的運用可以在以下三個方面入手

1)對存貨計價合理選擇，可以在一定時期內節約所得稅

報業集團的存貨主要是印務公司的新聞紙；油墨；PS版等主要材料，如果預測在－定時期內要漲價，就在期初選擇“后進先出法”進行成本計價，如果預測在－定時期內可能降價，在期初就選擇“先進先出法”進行成本計價，如果價格比較平穩，就選擇“加權平均法”進行計價。這樣就可以在一定時期內降低所得稅稅負，達到對所得稅籌劃的目的。

2)對壞帳轉銷方法合理選擇，可以節約或延遲所得稅

報業集團壞帳損失處理方法有直接轉銷法和備抵法兩種。

備抵法是納稅人經稅務機關批淮，先提取壞帳準備金，發生損失沖減壞賬，可見采用備抵法可增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得稅，節約或延遲繳納所得稅，減輕企業負擔，增加企業流動資金。

3)利用資產評估進行稅務籌劃

稅法規定：內資企業法定資產重估增值不需要繳納所得稅。

報業集團－般都有辦公房產，印務工業園。隨著我國房產價值大幅上漲，報業集團應該將自己的固定資產積極組織法定評估，固定資產評估增值后可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅，若是企業虧損因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的企業所得稅會產生更大的影響。

可見企業可以利用產權交易、產權變動、清產核資帶來的資產增值，增提折舊，減少利潤以達到合理規避企業所得稅的目的。

報業集團個人所得稅的納稅籌劃思路分為職工收入和作者稿酬二部分，報業集團隨著經濟效益增加，加上行業的特殊性，職工年度收入都普遍較高，從維護報社職工切身利益；減輕稅收負擔角度出發，個人所得稅的納稅籌劃的思想：首先制定合理避稅計劃，通過對現行稅法的研究，對納稅人在近期內收入情況的預計作出安排，達到降低名義收入額目的，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除稅負。職工個稅的合理納稅籌劃可以從以下幾方面考慮：A提高職工福利水平，降低名義收入。B均衡各月工資收入水平。C抓住一切可以扣除費用的機會。D利用稅收優恵政策。

作者稿酬的稅務籌劃思路應該是報社財務人員與報社編務部門積極溝通，應盡可能避免一次性發放大筆稿酬，在合法前提下將稿酬均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額，在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

由于歷史原因報業集團都有房產出租，每年都要繳納相當一部分房產稅，不是個小數。對于報業集團，我們認為不管是按房產出租收入的12%征收，還是按房產余值的1.2%征收報業集團房產稅的納稅籌劃思路是以“分離,轉化”為主題思想，用足用國家的稅收政策，融會貫通，使會有舉一反三的節稅效果。

報業集團職工食堂，賓館基本上對外租賃為主，這些都和房屋有關。涉及房屋出租根據規定就要按租金收入的12%繳納房產稅，由于報業集團對外租賃時不僅只是涉及房屋設施還有房屋內部或外部的一些附屬設施比如各種廚具歺具、加工設備、酒店用具、電器。稅法對這些設施并不征收房產稅，但是這些設施與房屋不加區別同時寫在－份租賃合同里，那設施也要繳納房產稅，報業集團房產稅負增加了。我們現在的作法是把一個租賃合同改變為兩個合同—房屋出租合同與設備出租合同,雖然兩項租金合計未變，但因設備出租不涉及l2%的房產稅，納稅總額因合同內容的改變而降低了。對于征收的房產稅我們在交易時應當充分了解稅法規定，把不涉及該稅收的業務“分離”出來，就能減輕稅負。

報業集團辦公大樓，門面房都有－部分出租,收取租金.依據12%的稅率繳納房產稅。由于出租報業集團物業都涉及到物業管理，這樣就有將房屋租金“轉化”為物業管理費的可能，報業集團房產稅納稅籌劃操作思路最為關鍵的一關，是物業管理的資格認定，在市級房產及土地管理局取得物業管理資格認可后，再去稅務部門備案就可以從事物業管理業務了，因物業管理費只需繳納5%營業稅，不繳12%房產稅，這樣整個物業出租收入稅負就減輕了。

現在報業集團都處在體制改革發展中，主營業務發展快，混業經濟多，繳納稅收業務量大，各種優惠稅收政策都相繼出臺，每條稅收優恵政策利用均是一個稅收籌劃方案,這樣就促使報業集團要在集團財務管理組織結構中要加強集團納稅機構及人員的建設，降低報業集團稅務風險。我們建議在集團財務部中成立稅務科，增設稅務經理崗位，進行定期稅務事項審核,專門負責收集相關的稅務文件和資料，進行融洽的稅企溝通,聘請稅務顧問,用足用好各項稅收優惠政策，最大限度地享受各項稅收優惠政策的好處，合法地節約納稅成本，合法地為集團和員工謀福利。

各種納稅籌劃的思想及運用，報業集團財務人員都應該認真學習掌握，使報業集團經濟利益最大化，報業集團經營管理水平提高到一個新的臺階。

[1]凌輝賢，何敏，李澄清編著.增值稅納稅籌劃.東北財經大學出版社出版

[2]葛長銀著.企業節稅3板斧.北京大學出版社出版

[3]王澤國.企業如何進行納稅籌劃.北京大學出版社出版