完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考

中共吉林省委辦公廳行政處 張宏

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之間的聯(lián)系越來(lái)越密切，這也使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)了許多的問(wèn)題。因此，這就要求我們必須建立一套符合事業(yè)單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)控制制度，使事業(yè)單位的管理水平得到提高，確保事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.1 事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不到位

在我國(guó)現(xiàn)今的事業(yè)單位中，大部分的財(cái)務(wù)都是由單位的領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，而財(cái)務(wù)部門(mén)只是單純的處理下日常賬務(wù)，充當(dāng)一個(gè)出納員的角色，完全沒(méi)有起到理財(cái)?shù)淖饔茫Y金管理基本是由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的想法和意圖進(jìn)行控制與操作。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有引起相應(yīng)的重視，總是單純的認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門(mén)做好資金預(yù)算工作，按照編號(hào)的預(yù)算進(jìn)行工作安排就可以，卻完全忽視了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制應(yīng)該是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，這也就使財(cái)務(wù)部門(mén)因?yàn)槿鄙賳挝活I(lǐng)導(dǎo)和其他部門(mén)的支持，而無(wú)法正確的實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

1.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)較差

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都沒(méi)有把內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容提到一個(gè)重要的位置上面，從而使財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)了解不夠透徹，無(wú)法真正掌握。因此，在單位執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)出現(xiàn)執(zhí)行困難的現(xiàn)象，有些會(huì)計(jì)人員雖然具備一定的專業(yè)水平，但是沒(méi)有不斷的吸收新知識(shí)，從而使他們的財(cái)務(wù)知識(shí)沒(méi)有辦法得到及時(shí)的更新。另外部門(mén)財(cái)務(wù)人員存在職業(yè)道德缺失的情況，他們貪污、挪用公款，給單位和國(guó)家造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。由此可見(jiàn)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是搞好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵因素。

1.3 會(huì)計(jì)信息失真

一些事業(yè)單位，為了能夠解決本單位資金不足的問(wèn)題或者謀取一定的利益，而采取隨意濫用單位固定資產(chǎn)，逃避繳納國(guó)家稅費(fèi)等辦法。并威逼利誘會(huì)計(jì)人員違反其職責(zé)，采取欺上瞞下的做法，從而向主管部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信心，使會(huì)計(jì)信心失真。另外，一些會(huì)計(jì)人員在辦公時(shí)，沒(méi)有按照國(guó)家的規(guī)定，隨意處理會(huì)計(jì)信息，隨著自己?jiǎn)畏矫娴囊鈭D而進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)預(yù)算，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位在進(jìn)行核算時(shí)，與會(huì)計(jì)人員給出的數(shù)據(jù)不一致，這種現(xiàn)象的發(fā)生使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不能得到有效的保證。

1.4 會(huì)計(jì)審核存在較大的隨意性

目前，我國(guó)的部分事業(yè)單位，存在原始憑證審核粗糙，憑證上所需填寫(xiě)的內(nèi)容不全等現(xiàn)象。有些地方的發(fā)票，甚至沒(méi)有售貨單位蓋章，購(gòu)買(mǎi)單位所需用品時(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)的批條，卻沒(méi)有驗(yàn)收人簽字，漏洞百出。單位領(lǐng)導(dǎo)在簽字時(shí)，格式不準(zhǔn)確，隨意性強(qiáng)，有些單位甚至自己制作原始憑證，來(lái)簡(jiǎn)單的應(yīng)付。并且部分單位雖然賬目上有一定的固定資產(chǎn)，但是真正去審核時(shí)才發(fā)現(xiàn)早已不在，有些部門(mén)在使用固定資產(chǎn)以后，沒(méi)有進(jìn)行記賬，從而形成了帳外資產(chǎn)。

1.5 財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

由于目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度還不夠完善，并且存在一定的缺陷。因此，也就造成事業(yè)單位無(wú)法真正建立財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，從而出現(xiàn)內(nèi)部管理失控的現(xiàn)象。在一些事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)管理中的許多監(jiān)督機(jī)制都無(wú)法得到有效的實(shí)施，《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過(guò)程中，也缺少應(yīng)有的保障機(jī)制。許多財(cái)務(wù)人員在單位的運(yùn)作和管理上，都是按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，存在較大的隨意性，有些單位雖然制定了一系列的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是內(nèi)容上存在許多的不合理性，因此無(wú)法真正的執(zhí)行下來(lái)。一些事業(yè)單位沒(méi)有建立重大項(xiàng)目的決策機(jī)制、投資論證等內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致了他們?cè)谕顿Y失敗，給單位造成了巨大的損失。并且單位內(nèi)部沒(méi)有進(jìn)行有效的職位區(qū)分，對(duì)于審批人員、保管人員和經(jīng)辦人員之間的職務(wù)沒(méi)有一個(gè)明確的限制，因此往往會(huì)產(chǎn)生越權(quán)的行為，給一些不法之徒提供了可乘之機(jī)，從而造成會(huì)計(jì)管理混亂的現(xiàn)象。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

2.1 健全法規(guī)，建立事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，原始憑證是一份有效的書(shū)面合法證明，是明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，但是目前在事業(yè)單位中各種原始憑證卻存在的不同程度的問(wèn)題。因此，事業(yè)單位要改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就必須首先從事業(yè)單位的內(nèi)部稽核工作入手，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)單位的管理制度。建立一套完整的稽核工作責(zé)任制制度，對(duì)單位的各種憑證執(zhí)行有效的稽核工作，只要是進(jìn)入會(huì)計(jì)審核系統(tǒng)的原始憑證都需要首先交由稽核人員進(jìn)行審核，并加蓋合格憑證或不合格憑證。但是當(dāng)一些單位被財(cái)政部門(mén)或者政府監(jiān)督部門(mén)檢查出來(lái)已被稽核人員加蓋合格的原始憑證存在問(wèn)題時(shí)，其責(zé)任必須由稽核人員擔(dān)任，責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問(wèn)題原因。

2.2 創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境

在事業(yè)單位中，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)不斷的加強(qiáng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作指導(dǎo)，健全單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，使會(huì)計(jì)工作能夠有效的進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。要全面保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受到侵害，使他們能夠有效的履行自己的工作職責(zé)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)經(jīng)常關(guān)心會(huì)計(jì)人員的工作情況，了解他們?cè)诠ぷ骱蜕钪兴龅降睦щy的問(wèn)題，及時(shí)為他們解除心頭顧慮。在簽批會(huì)計(jì)資料時(shí)，要發(fā)揚(yáng)民主，公平、公正的原則，多征求會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，讓他們發(fā)表自己的看法，對(duì)好的意見(jiàn)要及時(shí)吸納，盡力為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造良好的工作環(huán)境，使他們產(chǎn)生歸屬感和使命感，從而達(dá)到提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

2.3 對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)

財(cái)政部門(mén)要切實(shí)做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，從會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容來(lái)進(jìn)行培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員能夠把所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際的工作中去。并且事業(yè)單位要提高會(huì)計(jì)人員的就業(yè)門(mén)檻，沒(méi)有會(huì)計(jì)證者不能從事會(huì)計(jì)工作，要參加參加會(huì)計(jì)資格統(tǒng)一考試，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證才可持證上崗，否則不能上崗。只有運(yùn)用這種嚴(yán)格的措施，才能確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平得到提高，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度逐漸完善。

2.4 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制

在國(guó)外，許多單位實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，都選用控制和自我評(píng)估。他們會(huì)定期的對(duì)自己?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，用以來(lái)確定單位會(huì)計(jì)控制的實(shí)效性，從而能夠更好的達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。因此，我國(guó)也可借鑒一些國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，建立符合自己?jiǎn)挝粚?shí)際情況的評(píng)估方式，對(duì)本單位進(jìn)行評(píng)價(jià)管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且及時(shí)解決問(wèn)題。在評(píng)估時(shí)，要實(shí)事求是，公平、公正的進(jìn)行考核評(píng)估，并實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，以此達(dá)到激勵(lì)各部門(mén)和員工做好內(nèi)控工作，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在科學(xué)的評(píng)估下，能夠有效的建立和運(yùn)行。

三、總結(jié)

綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)條件下，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，需要面臨許多的挑戰(zhàn)。因此，這就要求事業(yè)單位在確保自身正常運(yùn)行的條件下，建立比較完善的內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展與變化，進(jìn)而使事業(yè)單位能夠穩(wěn)健的發(fā)展。

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